第3章增值税

1第3章增值税会计愚蠢者,偷税漏税；平常者,照章纳税；聪明者,合理节税；智慧者,筹划纳税；2第3章增值税会计3.1增值税概述3.2增值税应纳税额的计算3.3增值税销项税额的会计处理3.4增值税进项税额及其转出的会计处理3.5增值税结转及上缴的会计处理3.6小规模纳税人增值税的会计处理公司徽标33.1增值税概述1.增值税的涵义：我国现行的增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2.增值税的基本规范：国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。公司徽标43.1增值税概述增值税的类型（根据对外购固定资产增值税是否允许扣除的处理方式不同划分）：（1）生产型增值税（Production-typeVAT）我国目前采用的就是这种类型的增值税（东北地区八个特定行业除外）。（2）收入型增值税（Income-typeVAT）（3）消费型增值税（Consumption-typeVAT）公司徽标53.1增值税概述增值税的特点：（1）遵循普遍征收，体现中性税原则。（2）克服重复征税，促进企业公平竞争。（3）有利于进出口，与外贸改革相配套。（4）实行价外计税，利于市场价格的制定。（5）简化税率，多环节征收。（6）税基广泛，利于国家财政收入稳定和增长。公司徽标63.1增值税概述增值税的纳税范围：1.增值税纳税范围的一般规定我国增值税的征税范围包括在我国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。注：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，但不包括固定资产（东北地区八个特定行业除外）和无形资产。公司徽标73.1增值税概述增值税的纳税范围：2.增值税纳税范围的特殊规定（1）属于纳税范围的特殊项目①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应在期货的实物交割环节纳税；②银行销售金银的业务；③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；公司徽标83.1增值税概述④集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；⑤货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，属于“修理修配”范围；⑥对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物；公司徽标93.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为①视同销售货物行为a.将货物交付他人代销；b.销售代销货物；c.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；公司徽标103.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为①视同销售货物行为d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；e.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；公司徽标113.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为①视同销售货物行为g.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人公司徽标123.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为②混合销售行为：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。公司徽标13例如，企业销售货物时代为运输，销售货物属增值税征收范围，而运输则属营业税征收范围，且运输是由销售货物引起的，故此属于混合销售行为。如果上述货物销售与运输按各自收入划分不同的税种，在实际征收时往往难以划分清楚，而且使征收管理复杂化。公司徽标14为此，税法对混合销售行为规定了以下处理办法：凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。公司徽标15上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%。公司徽标16例题：宏达公司向白云山企业出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价410万元（设备生产原材料和零部件购入不含税价210万元），专有技术费150万元，专有技术服务费为25万元，合计总价款为含税价585万元。其处理方法有两种：（1）如果宏达公司将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给白云山公司，应按混合销售行为处理：公司徽标17应税销售额＝585÷（1＋17%）＝500（万元）应纳增值税额＝500×17%－210×17%＝49.3（万元）（2）如果宏达公司将设备销售和技术转让、技术服务作为两个项目提供给白云山公司，应按兼营非应税劳务处理：公司徽标18增值税应税销售额＝410／（1＋17%）＝350.43（万元）应纳增值税额＝350.43×17%－210×17%＝23.87（万元）应纳营业税额＝（150＋25）×5%＝8.75(万元)合计纳税＝23.875＋8.75＝32.62(万元)公司徽标19③兼营非应税劳务行为。增值税纳税人即从事增值税应税货物、劳务的销售又兼营提供增值税非应税劳务，即同时涉及到增值税和营业税的纳税范围。公司徽标20例如，某建筑装饰材料商店，既从事建筑材料的批发、零售，又从事对外承揽安装、装饰业务。前者属于增值税应税业务，后者属于营业税应税业务，即该商店从事兼营非应税劳务行为。公司徽标21④兼营不同税率的货物或应税劳务行为。公司徽标223.1增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为⑤代购货物行为⑥代理进口货物行为⑦融资租赁行为经中国人民银行批准的融资租赁业务，征收营业税。未经中国人民银行批准的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，视同货物销售征收增值税；不发生所有权转移的视同租赁服务征收营业税。公司徽标233.1增值税概述增值税的纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。包括：1．单位2．个人3．外商投资企业和外国企业4．承租人和承包人5．扣缴义务人公司徽标243.1增值税概述增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为：1.小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人：指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。公司徽标253.1增值税概述小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。公司徽标263.1增值税概述下列纳税人不认定为一般纳税人：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；②个人（除个体经营者以外的其他个人）；③非企业性单位；④不经常发生增值税应税行为的企业；⑤全部销售免税货物的企业公司徽标273.1增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：①新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元,方可申请一般纳税人资格认定。公司徽标283.1增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：②但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。公司徽标293.1增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：③对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时,提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。公司徽标303.1增值税概述一般纳税入纳税辅导期一般应不少于6个月。对辅导期一般纳税人发售发票时，须规定按计算本次发售发票数量。计算公式为：本次发售发票数量≤核定次购票量－本次申购票时结存发票数量。公司徽标313.1增值税概述增值税的税率：我国增值税采取了基本税率再加低税率的模式。（1）基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。公司徽标323.1增值税概述增值税的税率：（2）低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按13%的税率计缴增值税：①粮食、食用植物油；②暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；公司徽标333.1增值税概述④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；⑤国务院规定的其他货物；⑥农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；⑦金属矿采选产品、非金属矿采选产品。金属矿采选产品包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。公司徽标343.1增值税概述增值税的征收率：现行增值税法规定，小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法，按征收率计算应纳税额，其征收率为3%。公司徽标353.1增值税概述无论一般纳税人或小规模纳税人销售以下货物均采取按4%的征收率计算缴纳增值税款：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；公司徽标363.1增值税概述③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物；④对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用。公司徽标373.1增值税概述增值税的扣除率：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税人购买农产品，收购废旧物资，接受运输劳务，符合规定条件的可按13%、10%或7%的扣除率计算可以抵扣的进项税额。公司徽标383.1增值税概述增值税的税收优惠政策：1.免税2.即征即退先征后（退）返减半征收公司徽标393.1增值税概述增值税的起征点：当增值税的纳税义务人为个人时，其销售额未达规定的起征点，可以免缴增值税，达到或超过起征点时，应就其全部销售额计算缴纳增值税。起征点的规定，适用于所有个人。公司徽标403.1增值税概述增值税的起征点：（1）销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；（2）销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；（3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元；（4）销售农产品和以销售农产品为主的个体工商户，起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额200元。公司徽标413.1增值税概述增值税纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；公司徽标42（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。公司徽标433.1增值税概述④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单