第3章税务稽查案源管理

1第三章税务稽查案源管理本章主要阐述税务稽查案件管辖的划分、税务稽查选案的基本方法、税收违法案件检举等案源管理等有关内容。通过本章的学习，有助于稽查人员应全面、准确地理解和掌握税务稽查对象的管辖，正确地运用选案方法，依法、合理、准确、有序地确定税务稽查对象。税务稽查案源管理的工作流程：图3-1税务稽查案源管理流程图举报案源交办案源转办案源协查案源拓展案源移交案源情报交换税务稽查案源受理税务稽查案源筛选确定税务稽查任务下达案件转办局长审批其他案源一般案源稽查、审理等反馈举报人有关部门上级机关反馈专项检查日常稽查查税务稽查案源2第一节税务稽查管辖税务稽查管辖是指税务稽查在涉税案件检查职责和权限方面的划分，即具体的涉税案件应由哪一级、哪一个税务机关查处。只有当某一税收违法案件属于某一税务机关的管辖范围时，该税务机关才能实施稽查。一、税务稽查管辖的原则税务稽查管辖是保证税务稽查有效实施的重要环节。正确确定管辖制度，对于明确稽查局的职责，有序地实施税务稽查,防止稽查局越权稽查,及时、正确地查处税收违法行为，维护国家利益和纳税人、扣缴义务人及其他当事人的合法权益等都具有非常重要的作用。税务稽查管辖的划分遵循以下原则：（一）属地管理原则属地管理原则是指涉税案件的查处一般由被查对象所在地的税务机关负责。遵循属地管理的原则，有利于稽查局就地查处涉税案件，节约税务稽查成本，有利于日常税收征管与税务稽查的有机结合。同时，也有利于纳税人依法行使法律赋予的各项权利。（二）分税制管理原则目前，我国实行分税制财政体制，根据收入归属将税收管辖权划分给国家税务局和地方税务局。税务稽查的管辖也必须按照税收管辖权的划分权限和范围等原则，分别由国家税务局和地方3税务局承担。（三）统筹协调原则经济的不断发展及税制结构的特点，决定了我国税收违法活动的特殊性。涉及增值税的税收违法案件、骗取出口退税案件、利用关联企业转移利润逃避纳税义务的案件往往涉及不同地区，这就要求在案件查处中，必须坚持统一领导和统筹协调的原则，协同涉案地区的税务稽查局联合作战，才能保证涉税案件的顺利查处。因此，在涉税案件管辖中规定，对重大偷税、骗税案件，重大增值税专用发票的违法案件，以及涉及到被查对象主管税务机关人员的案件等，应由涉案地区的上级税务机关组织查处；对发票违法案件应由案发地税务机关组织查处等。二、税务稽查管辖的种类根据我国现行法律法规的规定，税务稽查管辖的种类主要有职能管辖、级别管辖、地域管辖、指定管辖和移送管辖五种。（一）职能管辖职能管辖是指不同的税务机关依据各自不同的职权，对实施稽查所作的分工，是税务机关根据各自的职能确定的对稽查事项的管辖权。由于我国实施的是分税制的财政体制，因此，在税收征管实际中，常存在国税、地税同时管辖同一纳税人不同税种的情况，此时应按各自的职能划分管辖权。根据《稽查工作规程》的规定，各地国家税务局、地方税务局分别负责所辖税收的税务稽查工作。4（二）级别管辖级别管辖是指各级税务机关之间在实施稽查上的分工和权限。《稽查工作规程》对偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开发票案件等涉税案件以及群众检举案件的查处权限作出了明确的规定，各级税务机关应在权限范围内组织开展税务稽查工作。例3-1税务稽查级别管辖为了加强对增值税专用发票的管理，加大对利用增值税专用发票进行涉税违法活动的打击力度，某省国家税务局对增值税专用发票案件的查处，实行了按类别确定稽查权限，即实施级别管辖：（1）一类案件由省局组织查处。一类案件是指：①虚开增值税专用发票，价税合计金额在亿元以上的特大案件；②非法取得扣税凭证，且税额在100万元以上的偷、骗税案件；③有税务人员参与犯罪的重大案件；④涉及税务部门擅自制定和变通税收政策，违反增值税各项管理规定的重大案件。（2）二类案件由各地（市）局组织查处。二类案件是指：①虚开增值税专用发票，价税合计在亿元以下、1000万元以上的重大案件；②非法取得扣税凭证，且税额在10万元以上的案件。（3）三类案件由各县（市、区）局组织查处，各市、地局直接予以协调督查。三类案件是指：①虚开增值税专用发票，价税合计金额在1000万元以下的案件；②非法取得扣税凭证，且税额在10万元以下的案件。（三）地域管辖地域管辖是指不同地区的同级税务机关之间，实施税务稽查5的职权划分。地域管辖可以分为二种情况：1.一般管辖。《稽查工作规程》规定，涉税务案件原则上应由被查处对象所在地的税务机关负责。如果被查处对象的所在地与办理税务登记的所在地不一致的，由办理税务登记的所在地税务机关管辖。2.特别管辖。是指以税法特别规定或依特殊情况所确定的管辖。对税法另有规定或遇有特殊情况的涉税案件，可由案件发生地的税务机关处理。涉及其他地区的案件，有关地区应给予协助。如《稽查工作规程》规定，发票违法案件由案发地税务机关负责。“案件发生地”，一般是指实施税收违法案件的一切必要行为的地点，包括预备地、实施地、结果地等。如果几个地方的税务机关依法都有管辖权的，一般由最先发现违法行为的税务机关管辖。“税法另有规定”，主要是针对纳税人所在地与经营行为发生地不一致时作出的规定，如《营业税暂行条例》规定，纳税人提供劳务的，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税，这一经营行为发生地的治理原则也适用于稽查管辖；纳税人销售不动产，转让土地使用权应向不动产所在地主管税务机关申报纳税，税务稽查也应由不动产所在地税务机关负责实施。（四）指定管辖指定管辖是指在涉税案件查处的管辖权不明确，或两个以上稽查局对管辖有争议时，上级税务机关可以协调裁定由其中一个6稽查局管辖。上级税务机关指定管辖后，有关稽查局必须执行。“管辖不明确”是指案件究竟应由哪一个稽查局管辖并实施查处不清楚或没有明确规定。“管辖有争议”是指两个或两个以上稽查局对同一案件在处理上互相推诿，或互争处理权，经协商不成而发生的纠纷。管辖权发生争议主要有两种表现形式：一是两个以上稽查局对同一涉税案件都认为有管辖权；二是两个以上的稽查局对同一涉税案件都认为自己没有管辖权。但不论是哪种形式，都应当按照指定管辖的程序办理。对此，《稽查工作规程》规定，在国税、地税各自系统内，查处的涉税案件涉及两个或两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，有关税务机关应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的上一级税务机关协调或者裁定后执行。因此，指定管辖的基本原则是优先查处原则，即谁先查处谁负责管辖。以此为基础，通过双方稽查局协商或上级裁定来确定最终的查处权。如虚开发票案件，跨地区、跨省市作案的情况比较突出，查处此类案件，往往涉及到两个甚至多个有管辖权的稽查局。因此，有关的稽查局应本着有利于查处的原则，共同协商确定查处权，并互相配合、协同作战，保证案件的顺利查处。对于难以协商达成一致意见的案件，应报请共同的上级税务机关协调或裁定后执行。7（五）移送管辖移送管辖是指已受理案件的稽查局，在受理案件后，发现该案件不属于自己管辖时，应当及时将案件移送至有管辖权的稽查局管辖。对移送的案件，受移送的稽查局应当接受，但若接受的稽查局认为自己也无管辖权时，应当报请共同的上级税务机关按指定管辖的规定来确定管辖。《稽查工作规程》中明确规定，在税务稽查中发现有属于对方管辖范围问题的，应当及时通报对方查处；双方在同一税收问题的认定上有不同意见时，先按照负责此项税收的税务机关的意见执行，然后报负责此项税收的上级税务机关裁定，以裁定的意见为准。第二节税务稽查选案税务稽查选案是税务稽查的第一道程序，是税务稽查的起点和基础，也是税务稽查案源管理的主要内容。税务稽查选案的主要内容是确定税务稽查的对象，它的准确率的高低，直接影响着稽查效率的高低，直接决定着稽查成果的大小。依法、科学地确定稽查对象，对于税务机关公正执法，正确贯彻执行国家的税收政策，规范税务稽查工作秩序，提高税务稽查工作的质量和效率，充分发挥税务稽查的监督职能等都具有十分重要的作用。一、税务稽查选案概述8（一）选案的概念税务稽查选案亦称税务稽查对象的确定，是指按照一定的方式、方法和要求，对纳税人各项信息数据进行采集、分析、筛选，最终为税务稽查的实施确定具体检查对象的过程。涉税案件主要来源于检举、上级交办、各级转办、征管移办、协查拓展、检查拓展、情报交换和采集的综合信息。税务稽查选案包括主动选案和被动选案。主动选案主要是指日常稽查和税收专项检查对象的确定；被动选案主要是指上级交办案件和群众检举案件等对象的确定。（二）选案的条件税务稽查选案主要是通过对纳税人综合财务信息、纳税情况等的分析、处理，最大限度地发现存在的问题和疑点，分清重点稽查对象和一般稽查对象，确立稽查的重点内容和突破口。为了提高准确性，应在坚持优选和限选的前提条件下，运用科学方法进行选案。1.优先选择条件。对线索清晰的群众检举案件，上级督办或交办、部门转办、征管移交案件，金税协查案件，税收专项检查及需要实施检查的其它涉税案件，优先列入税务稽查选案的范围。2.限制选择条件。按照《税收征管法实施细则》第八十五条的规定，稽查局应建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。在一个公历年度内，除群众检举、协查、上级督办或交办案件、部门转办、征管转办9的案件等专案检查外，对同一纳税人、扣缴义务人原则上不重复安排检查。（三）选案的对象根据税收法律法规的规定，稽查局可按照不同的税务稽查类型确定选案对象。1.日常稽查选案对象。日常稽查可通过一定方法筛选出有偷、逃、骗税嫌疑及其他税收违法嫌疑的纳税人，确定选案对象。2.专项检查或专项整治选案对象。专项检查或专项整治根据上级税务机关部署的总体要求筛选确定选案对象。3.专案稽查选案对象。专案稽查根据群众检举、上级部门督办与交办、有关部门转办及协查等直接确定选案对象。（四）选案的程序1．日常稽查的选案程序。日常稽查的案源主要根据税收宏观管理的需要，从纳税人及各地区税收征管综合信息中筛选、产生，具体步骤为：（1）根据税收宏观管理的需要，确定税收日常稽查的项目和要求。（2）稽查选案部门通过计算机或人工选案等方法，确定备选的纳税人名单，撰写选案说明，提供初步选案的建议，并提交选案领导小组审定。（3）选案领导小组对备选名单进行审核讨论，确定稽查对象。10（4）稽查局长签发《税务稽查任务通知书》，由稽查选案部门下达检查任务。2．税收专项检查的选案程序。税收专项检查的案源主要从纳税人及各地区税收征管综合信息中筛选、产生，具体步骤为：（1）税收专项检查领导小组办公室根据税收征管情况拟订检查的行业和整治的地区，通过计算机或人工选案等方法，制作备选行业和地区的纳税人名单，撰写选案标准说明，提供初步选案的建议，并提交税收专项检查检查领导小组审定。（2）税收专项检查领导小组对备选名单进行质询、讨论，领导小组办公室对质询问题作出解释答疑，并将讨论中可能新接收的案源信息与已有信息进行比对。（3）税收专项检查领导小组负责人在综合小组各成员意见的基础上，最终确定稽查对象，并交由领导小组办公室下达检查任务，领导小组办公室组织实施。二、税务稽查案源的筛选方法税务稽查案源的筛选，主要是通过计算机、人工或者两者结合的手段，对各类税务信息进行收集、分类、分析、比对和数据处理，从而在所管辖的纳税人、扣缴义务人中，选取出最有嫌疑的被查对象。通常采用的方法有计算机选案、人工选案或人机结合选案。（一）计算机选案1.计算机选案的概念计算机选案是指利用计算机综合选案系统，通过纵向的综合11分析与横向的逻辑、勾稽关系审核，筛选出各类纳税申报指标异常的纳税人作为稽查对象的一种选案方法。《税收征管法》将加强税收现代化管理写进了法律,所以加快建立以计算机网络为依托的稽查监控信息系统，已成为提高稽查质量和效率的关键。目前，全国有许多省份，特别是经济较发达的省份，已充分利用综合税收征管信息系统2.0版（简称CTAIS2.0）的优势和便利条件，积极推行计算机选案，实现了税务稽查选案由人工选案向计算机选案的转变。计算机选案提高了稽查选案的科学性和针对性，避免了