第3章税法

幻灯片1第三章税收法律制度第一节税收概述幻灯片2一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1、概念：实现国家职能、凭借政治权力、无偿取得财政收入。2、作用：组织财政收入；调控经济运行；维护国家政权；维护国家利益。（二）税收的特征：强制性、无偿性（核心）、固定性。幻灯片3（三）税收的分类1、征税对象：流转税类；所得税类；财产税类；资源税类；行为税类。（1）流转税（以流转额为征税对象；收入不受成本费用变化的影响）：增值税、消费税、营业税、关税。（2）所得税（以收益额为征税对象）：企业所得税、个人所得税。幻灯片4注：所得税征税对象不是一般收入，而是总收入减去准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额。（3）财产税（以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象）：房产税、车船税、城镇土地使用税。（4）资源税：资源税（5）行为税：印花税、车辆购置税、城建税、契税、耕地占用税。幻灯片52、征收管理的分工体系：（1）工商税类:税务机关负责征管（主体部分）。（2）关税类：海关负责征管（进出口关税；海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税）幻灯片63、征收权限和收入支配权限：（1）中央税：收入归中央，由中央政府征管（关税；海关代征的进口环节增值税和消费税；消费税；铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城建税）（2）地方税：收入归地方，由地方征管（营业税、城建税、房产税、车船税、契税、土地增值税）幻灯片7（3）中央与地方共享税（增值税、企业所得税、资源税、证券交易印花税）4、计税标准：（1）从价税（增值税、营业税）（2）从量税（耕地占用税）（3）复合税（卷烟和白酒的消费税）幻灯片8二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、联系：①税收活动依照税法进行；②税法是税收的法律依据和法律保障。2、区别：①税收（经济活动）属于经济基础。②税法（法律制度）属于上层建筑。幻灯片9（二）税法的分类1、功能作用：实体法（确定税种立法）；程序法（征管法、海关法、进出口关税条例）2、税收管辖权：国内税法、国际税法、外国税法3、法律级次：①税收法律（征管法、个人所得税法、企业所得税法）幻灯片10②税收行政法规（增值税暂行条例）③税收规章（增值税暂行条例实施细则）④税收规范性文件（增值税专用发票使用规定）（三）税法的构成要素注：税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。幻灯片11其中，最基本要素：纳税义务人、征税对象、税率。1、征税人：税务机关、海关2、纳税义务人：直接负有纳税义务的单位或个人（1）纳税义务人是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。（2）资源税的纳税义务人是在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人。幻灯片123、征税对象（课税对象）：区别税种的主要标志4、税目：征税对象的具体化（1）凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。（2）制定税目的基本方法：列举法、概括法。5、税率：衡量税负轻重的重要标志（1）比例税率：从价（增值税、营业税、城建税、企业所得税）幻灯片13（2）定额税率：从量（车船税）（3）累进税率①全额累进税率：把征税对象的数额划分为若干级，确定不同等级的税率，征税对象税额达到哪一级，就按哪一级税率征税。（例3-7）②超额累进税率：征税对象按所属等级同时适用几个税率分别计算，将结果相加后得出应纳税款（个税）。（例3-8）幻灯片14③超率累进税率：按征税对象数额的相对率划分若干等级，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级税率计算征税（土地增值税）。6、计税依据（1）从价：计税金额主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。（例3-9）应纳税额=计税金额×适用税率幻灯片15（2）从量：计税数量有重量、容量、面积等。应纳税额=计税数量×单位适用税额（3）复合：应纳税额=从量+从价7、纳税环节（1）征税对象从生产到消费的流转过程中应缴纳税款的环节。（2）流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税。幻灯片168、纳税期限：①按期纳税（增值税）②按次纳税（进口环节增值税）9、纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10、减免税：（1）减税与免税；①减税：从应征税额中减征部分税款；幻灯片17②免税：对按规定应征收的税款全部免除。（2）起征点：达到规定数额才开始征税；达到规定数额全额征税。注：营业税按期纳税的起征点为月营业额为5000-20000元，按次纳税的起征点为每次营业额为300-500元。（例3-10）（3）免征额（超过部分征税）注：个税工资薪金所得免征额为3500元。11、法律责任：行政责任；刑事责任幻灯片18【例3－2】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税『正确答案』D幻灯片19【例题·多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.个人所得税『正确答案』ACD幻灯片20【例题·单选题】下列各项中，不属于流转税的是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税『正确答案』D幻灯片21【例题·单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税『正确答案』D『答案解析』本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税。幻灯片22【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规『正确答案』AC幻灯片23【例3－3】我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（）。A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目『正确答案』D幻灯片24【例3－4】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率『正确答案』B幻灯片25【例题·单选题】企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率『正确答案』C幻灯片26【例题·判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）『正确答案』×【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）『正确答案』×【例题·判断题】现行《个人所得税法》规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额，此处的2000元就是工资薪金所得的起征点。（）『正确答案』×幻灯片27第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1、概念：（1）以商品（含应税劳务）在流转过程中的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（2）征税对象：境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。幻灯片282、分类：（1）生产型增值税：购入固定资产及其折旧不允许扣除。（2）收入型增值税：允许将已提的折旧额予以扣除。（3）消费型增值税：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。（我国2009.1.1起实行）幻灯片29（二）征税范围：（1）销售货物（有偿转让货物所有权）货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。（2）提供加工修理修配劳务单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的加工修理修配劳务不包括在内。幻灯片30（3）进口货物：除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。（三）一般纳税人：1、纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。2、一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。幻灯片31（四）税率：1、基本税率：17%2、低税率：13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜幻灯片323、零税率：纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定除外。4、征收率对小规模纳税人采用简易征收办法，其征收率为3%。5、营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率。幻灯片33（五）应纳税额：当期销项税额-当期进项税额1、销项税额（向购买方收取）：销售额×税率2、销售额：（1）包括向购买方收取的全部价款及价外费用（不包括向购买方收取的销项税）。（2）销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。幻灯片34（3）计算销项税额时，销售额为不含增值税的销售额。①不含税销售额=含税销售额/（1+税率）注：纳税人销售价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，由主管税务机关核定销售额。（例3-12、13）幻灯片35②进口环节增值税A、进口组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）注：后式适用于消费税从价计征情况。B、进口环节增值税=进口组成计税价格×税率（例3-14）幻灯片363、进项税额（1）进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。（2）增值税的核心：纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为实际缴纳的增值税额。（3）准予抵扣进项税额（针对一般纳税人）①凭票抵扣：增值税专用发票、海关完税凭证（进口增值税专用缴款书）；幻灯片37②计算抵扣：A、向农业生产者购买免税农产品或向小规模纳税人购买的农产品：买价13%计算进项税额；B、支付的运费（代垫运费除外）：运费金额7%计算进项税额。注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。（例3-15）幻灯片38（六）小规模纳税人的认定标准1、从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额50万元及以下。2、其他增值税纳税人：年应税销售额80万元及以下。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；幻灯片394、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。注：小规模纳税人，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法；征收率统一为3%，其调整由国务院决定。（例3-16、17）（七）征收管理：1、纳税义务发生时间幻灯片40（1）销售货物或提供劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。（2）进口货物：报关进口的当天。（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（4）具体时间：①直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。幻灯片41②托收承付和委托银行收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天。③赊销和分期收款方式：A、书面合同约定的收款日期的当天；B、无书面合同或书面合同没有约定收款日期，为货物发出的当天。④预收货款方式：A、为货物发出的当天；幻灯片42B、若为工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。⑤委托代销方式：A、为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天；B、未收到代销清单及货款的，为发出货物满180天的当天。⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。幻灯片43⑦设有两个以上机构（同一县市除外）并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物作为投资提供给其他单位，及将货物分配给股东，均为货物移送的当天。2、纳税期限：按日（1、3、5、10、15）；按月；按季3、纳税地点：（1）固定业户：一般向机构所在地主管税务机关申报纳税；幻灯片44注：总机构和分支机构不在同一县市的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或应