第4章营业税1

Deathandtaxesareinevitable.Chapter4营业税Wesawthatoneoftheprinciplesofadesirabletaxsystemisthatitshouldbefair.Butfairnessdependsnotonwhomthetaxisimposed,butonwhoactuallypaysthetax—ontheincidenceofthetax.——StiglitzDeathandtaxesareinevitable.Figure22005年中国税种结构企业所得税营业税海关代征进口税收消费税个人所得税外商投资企业和外国企业所得税资源税城市维护建设税房产税印花税城镇土地使用税土地增值税车船使用税车辆购置税其他税收国内增值税Deathandtaxesareinevitable.Figure2BRTas%ofTotalrevenue营业税0%5%10%15%20%199419951996199719981999200020012002200320042005Deathandtaxesareinevitable.Frameworkofthischapter体系营业税概述营业税制度营业税营业额营业税计算Deathandtaxesareinevitable.Chapter4营业税Outline营业税概述营业税计税依据营业税税目税率营业税其他制度规定营业税计算FocalpointsBriefintroductionInthischapteryouwill…Deathandtaxesareinevitable.Chapter4营业税纳税义务人与扣缴义务人税目、税率计税依据应纳税额的计算几种经营行为的税务处理税收优惠纳税义务发生时间、纳税期限纳税地点和纳税申报Deathandtaxesareinevitable.section1纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人铁路运输的纳税人、水路运输、航空运输、管道运输的纳税人企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人Deathandtaxesareinevitable.section1纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人纳税义务人的特殊规定纳税义务人委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人．以受让者或购买者为扣缴义务人单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；财政部规定的其他扣缴义务人扣缴义务人的确定Deathandtaxesareinevitable.Section2税目、税率税目与税率营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率实行行业比例税率，共分三档：3%、5%、5%-20%。（娱乐业）采用了幅度税率5%-20%，具体适用情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。营业税征收范围Deathandtaxesareinevitable.营业税税目征税范围和税率税目征税范围税率%交通运输业铁路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、其他交通运输业、交通运输辅助业3建筑业土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业3金融保险业金融业、保险业5邮电通信业邮政业、电信业、邮政电信业、邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业3文化体育业文化业、体育业3娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧205服务业代理业、旅店业、包含业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业5转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权5销售不动产销售建筑或构筑物、销售其他土地附着物5Deathandtaxesareinevitable.Section3计税依据营业税计税依据的一般规定营业额：包括收取的全部价款和价外费用计税依据的特殊规定交通运输业运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。营业额＝全程运费-付给其他承运企业的运费营业额＝全程联运收入-付给对方联运单位的运费Deathandtaxesareinevitable.例：某运输公司运输一批货物，收取全程运费为60000元，含保险费5‰，出境时支付给境外承运公司25000元，还从境外运输一批货物至我国边境检查站，取得运费50000元，其应该缴纳的营业税为多少？Deathandtaxesareinevitable.建筑业建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。Section3计税依据Deathandtaxesareinevitable.Section3计税依据税目各税目应纳税额建筑业的营业税应纳税额=组成计税价格×3%组价=工程成本×（1+成本率利润率）÷（1-3%）销售不动产的营业税应纳税额=销售价格×5%自建行为的营业税处理Deathandtaxesareinevitable.例：某建筑公司将2006年自建的一座住宅楼出售，其建筑安装成本为1000万元，本月取得售楼收入1450万元，计算其应该缴纳的营业税为多少？（营业税成本利润率为8%）Deathandtaxesareinevitable.金融保险业一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息）外汇转贷业务营业额：中国银行系统营业额计算的规定；其他银行系统营业额计算的规定融资租赁本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本＝货物购入原价+关税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出Section3计税依据融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务Deathandtaxesareinevitable.例：某融资租赁公司（经中国人民银行批准从事融资租赁业务）2004年8月从法国进口一台大型设备，成交价格160万元，包装及运输费用35万元，保险费5万元，进口关税税率为25%。2004年10月该公司将该进口设备以融资租赁方式租给甲公司使用，租期5年，租赁费共350万元。租赁期满后，该设备归甲公司所有。设备进口后使用前发生的运输及安装调试费4万元，甲公司负担。计算此项融资租赁业务2004年第四季度应当缴纳的营业税。Deathandtaxesareinevitable.金融商品转让业务：股票、债券、外汇、其他金融商品转让的价差收入金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，从中不得作任何扣除）保险业务营业额：初保业务为收取的全部价款；储金业务：储金平均余额×一年期存款的月利率（储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）；逾期应收未收保费允许从营业额中减除；开展无赔偿奖励的，以实际收取的保费为营业额；将保险业务分保给境外保险人的，以余额作为营业额，同时扣缴境外再保险人应缴纳的营业税款。Section3计税依据Deathandtaxesareinevitable.例：某保险公司储金业务收入20万元，月初储金余额5000万元，月末储金余额7000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为2%），计算该公司应缴纳的营业税。Deathandtaxesareinevitable.逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过90天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。外币应折合成人民币邮电通信业营业额的规定与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税，通过“8858”为中国儿童少年基金会捐款的，以差额计税。文化体育业营业额的规定单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。Section3计税依据Deathandtaxesareinevitable.例：某邮局本月取得邮汇业务收入10万元，邮务物品销售收入2万元，报刊发行收入20万元，行李传递收入80万元，其应纳营业税为多少？Deathandtaxesareinevitable.娱乐业：以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。服务业广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的各项费用后的余额为营业额。Section3计税依据Deathandtaxesareinevitable.例：某卡拉OK歌舞厅，本月门票收入50万元，台位费收入20万元，相关烟酒、饮料收入18万元，零售小食品5万元，该歌舞厅本月应缴纳的营业税为多少？Deathandtaxesareinevitable.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务的各项收入，不征营业税。服务业中的旅游业旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。Section3计税依据Deathandtaxesareinevitable.例：某旅行社4月份组织一个共30人的旅行团旅游，向每个人收取旅游费3000元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费1200元、餐费400元、交通费950元、门票50元。旅行社该项业务应缴纳的营业税为多少？Deathandtaxesareinevitable.Section3计税依据销售无形资产、不动产对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额为营业额。纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产的价格核定顺序：按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定Deathandtaxesareinevitable.例：甲公司2003年购入某大厦1000平方米写字楼作办公场所，购入价格每平方米6000元（不考虑其他税费），2006年公司迁移，将原办公场所出售，每平方米售价7000元，此业务应当缴纳的营业税为多少？Deathandtaxesareinevitable.按组成计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1十成本利润率）÷（1-营业税税率）营业额的其他规定凡是已经征收过营业税的退款，允许退还已征税款或从以后的营业额中减除。折扣额和价款