第5章税收

1国家税收·第五章关税2本章要点关税概念关税制度关税的计算和缴纳3第一节关税概述一、关税的概念及分类（一）概念关税，是对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。属于流转税收。国境，是一个主权国家全面行使主权的境域，包括领土、领空、领海。关境，亦称海关境域，是一个国家的关税法令完全实施的境域。通常情况下，一个国家的关境和国境是一致的，但也会有不一致的情况：（1）关境小于国境，如国境内设有免征关税的自由港或自由贸易区；4（2）关境大于国境，如几个国家结成关税同盟，在成员国之间的货物进出国境不征关税，只对来自非同盟成员国的货物进出国境征收关税，“欧盟成员国”就是如此。关税是国家进行宏观经济调控的重要手段之一，通过调整进出口货物的关税税率，影响其成本和价格，以贯彻国家的经济政策。当前，世界各国为发展本国经济都运用关税维护本国的利益。（二）分类1、以应税货物流向分：进口关税、出口关税和过境关税。我国只分有前两类。2、以征税目的分：财政关税、特别（保护）关税、混合关税。5（1）财政关税，即征收关税的目的是为了增加财政收入。早期的关税是这样，现在一般来说，发达国家关税这方面的目的体现不明显，而发展中国家的关税这方面的目的体现明显些。（2）保护关税，即征收关税的目的是为了保护本国工农业生产的发展。具体体现在：①反倾销税：是针对实行商品倾销的进口商品所征收的进口附加税。当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口税。目的在于抵制倾销，保护国内产业。6■新闻实例：2006.2.21.按欧盟开出的“罚单”，从06年4月7日开始，欧盟对我国生产的部分皮鞋征收临时性反倾销税：4月7日至6月1日征收4.8%，6月2日至7月13日征收9.7%，7月14日至9月14日征收14.5%，9月15日起征收19.4%。这一渐进式征税公布后立即引起我国鞋企强烈抗议。在我国鞋企的努力下，欧盟决定6月20日再次在布鲁塞尔召开听证会。插图：欧盟听证中国皮鞋反倾销案7到2007年11月温州皮鞋出口比上年增长了3%，欧盟反倾销难挡温州鞋破壁前行。②反补贴税：反补贴税是指对直接或间接接受出口津贴或补贴的外国商品低于正常价格进口时所征收的一种进口附加税。8◢世贸组织的《补贴与反补贴措施协议》授权每一个缔约国一旦发现出口国存在出口补贴时即可征收反补贴税，目的在于增加进口商品成本，以抵消其所享受的贴补额，使进口国的相同商品能与其在市场上公平竞争。所以又称反津贴税或抵销税。近年来，这些反补贴税已成为国际贸易谈判中日益难以取得进展的领域，并且这也使国际对等贸易的安排复杂化，因为在对等贸易中要衡量政府补贴是非常困难的。以中美贸易来说：目前美国是中国的第二大贸易伙伴，中美贸易总额超过4000亿美元，美国的贸易保护措施将对双边贸易产生巨大影响。9近年来，美国对“中国制造”频频出招，发起贸易救济调查，力图对中国商品进口量进行抑制。2009年一年，美国对中国产品就发起了10宗反倾销和反补贴合并调查、两宗反倾销调查、1宗特保调查，涉案金额约60亿美元，同比上升近700％。除此之外，美国商务部还连续对中国环状焊接碳素钢管、薄壁矩形钢管和复合编织袋发起反补贴和反倾销“双查”。以往贸易救济案的主要调查项是银行贷款优惠、出口退税优惠等内容10华西都市报2010年3月报导：美国在贸易救济案中展开人民币汇率反补贴调查的可能性越来越高。3月2日，美国商务部公布中国输美铜版纸“两反”案初裁，判定中国涉案企业存在被补贴事实，并决定征收4%-17%不等的反补贴关税。虽然此次初裁仍然没有将“中国操纵人民币汇率”认定为补贴项，但美国商务部下属机构国际贸易局新闻发言人表示，正在考虑将人民币汇率操纵列入反补贴调查。美国商务部从未将人民币汇率列为反补贴调查项不过自去年11月来，美国商务部就在汇率问题上受到国会的持续压力。上述公开信息显示，国会从那时起，就要求商务部在铜版纸案中展开汇率调查，但这一要求并未得到商务部的积极回应。11③保障性关税：指当某类进口商品量剧增，为保护国内相关产业不受损害，按照WTO规则，在一定时期内采取数量限制进口或提高关税税率的保障措施。④报复性关税：指为报复他国对本国货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。例如日本为了保护国内农民的利益,对中国出口日本的大蒜、姜等蔬菜进行征收额外关税（理由有很多），直接损害中国农民的利益，为了保护中国农民的利益，国家决定对日本进口中国的汽车或某类电子产品进行征收一定税率的报复性关税。给日本方面施压，迫使其取消不合理关税。123、以计税依据为标准分：从价关税、从量关税、复合关税、滑准关税滑准关税：是随着进口货物价格升降实行高低不同的税率，进口商品价格高时税低，反之进口商品价低时税率高。这可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，不受国际市场价格波动的影响。13二、关税的征收制度（一）征税对象:进出国境或关境的货物和物品。货物---指贸易性商品；物品---指非贸易性商品，如个人邮递物品、馈赠物品、入境旅客随身携带的行李和物品等。（二）纳税人：①经营进出口贸易性商品的收、发货人；包括法人和其他社会团体。②进出境物品的所有人；包括进境物品的携带人或收件人、出境物品的寄件人或托运人。14（三）税则（税率表）1、关税税则：是一国政府，通过一定的立法程序制定和公布实施的应税商品的种类划分及按商品类别排列的关税税率表。2、制定关税税则的基础：我国的关税税则是以《商品名称及编码协调制度》（以下简称为《协调制度》）为基础制定。15《协调制度》是国际上多个商品分类目录协调的产物，是各国专家长期努力的结晶。它的最大特点就是通过协调，适合于与国际贸易有关的各个方面需要，成为国际贸易商品分类的一种“标准语言”。它是一部完整、系统、通用、准确的国际贸易商品分类体系。它作为一个国际上政府间公约的附件，国际上有专门的机构、人员进行维护和管理，技术上的问题还可利用世界上各国专家的力量帮助解决，各国也可通过制定或修订《协调制度》，争取本国的经济利益，施加本国的影响，目前世界上有1６0多个国家和地区以《商品名称及编码协调制度》为基础制订本国海关税则。我国海关税则于1985年3月开始采用《海关合作理事会商品分类目录》。1992年1月1日经国务院税则委员会审定的《海关进出口税则和统计商品目录》正式实施。为了与世界经济接轨，海关税则中的商品编码调整多次。3、税则的结构：主要包括：税号、货物名称、税率三个部分。只有正确的填写海关税号才使商品分类、搜索不致出错，顺利查找到适用税率。172009年税则号商品名称2009年进口税率（%）2010年进口税率（%）2011年进口税率（%）03019999其他活鱼10.55003026990其他鲜、冷鱼125003042990其他冻鱼片105006031300鲜兰花105007095930鲜或冷的金针菇1350大陆对台湾早期收获商品税目184、关税税率①进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率A、最惠国税率---根据最惠国待遇原则，最惠国税率一般不得高于现在或将来来自于第三国同类产品所享受的关税税率。19所谓最惠国待遇原则，是指缔结经济贸易条约协定的一项法律原则，又称无歧视待遇原则，指缔约一方在贸易、航海、关税、公民的法律地位等方面给予缔约国第一方的优惠待遇。最惠国待遇原则的具体规定有四种形式：单方面受惠双方受惠有条件受惠无条件受惠(如：关贸总协定)20《关税及贸易总协定》在第一条第一款式规定：“缔约国对来自或运往其它国家的产品所给予的利益，优待，特权或豁免，应无条件地给予来自或运往所有其他缔约国的相同产品。”即《关税及贸易总协定》缔约国之间使用无条件最惠国待遇原则，相互提供无条件最惠国税率。21B、关税配额税率：在国家规定配额内的进口货物，按配额内的税率执行；超过配额数量的进口货物，执行税则当中的法定关税税率，即配额外税率。2001年进口商品关税配额税：序号No.商品类别Description税则号列TariffNo.优惠税率（%）M.F.N.普通税率（%）Gen.配额内税率（%）1小麦小麦100110001001901011411418018010小麦小麦100190901101000011491.218013016小麦小麦110311001103210091.21141301809352大麦大麦100300101003009091.291.216016003大麦大麦11041100110421001141141801804040C、特惠税率；-----就是特别优惠税率，比普惠税税率要低。如，根据国务院决定，对原产于安哥拉、塞内加尔最不发达国家的部分商品实施税率为零的特惠税率。②出口关税税率：20%-40%23第二节关税的计算和减免应纳关税=完税价格（或货物数量）×关税税率(一)进口货物的完税价格进口货物的完税价格：指以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格。“到岸价格”指货物的买价及运抵我国输入地点起卸前的包装费、运费、保险费及其他劳务等费用。还可包括（1）向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标等特许权使用费。（2）卖方佣金，即进口方向卖方支付的佣金；（3）制造进口货物时买方免费供给卖方在国外购买的材料、工具费用和服务费用；（4）卖方从买方获得该货物进口后转售、处置或使用所得的收益。24但不包括下列费用，发票中列出的，须从中扣除：（1）买方佣金，即进口方向其境外采购代理人支付的买方佣金；（2）卖方付给买方的正常价格回扣；（3）在进口国内安装、组装、技术服务等费用；（4）国内路途的运费、保险费、以及进口关税和国内税等。P158举例(二)出口货物的完税价格出口货物的完税价格：出口货物以海关审定的货物出口境外的离岸价格，扣除出口税后为完税价格。离岸价格，指出口货物运离我国境内最后一个口岸的成交价格和运费、保险费等实际离岸价格。不包括（1）出口关税；（2）支付给境外的佣金等。25（三）减免税P153（四）关税的申报缴纳P16026第三节保税制度一、什么是保税制度保税制度是一种国际通行的海关制度。是指经海关批准的境内企业所进口的货物，在海关监管下在境内指定的场所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监管业务制度。我国现行保税制度的主要形式：一是为国际商品贸易服务的保税仓库、保税区、寄售代销和免税品商店；二是为加工制造服务的进口来料加工、保税工厂、保税集团。27二、保税制度简史保税制度是随着商品经济和国际贸易的发展而产生和发展的。1、19世纪中后期，一些发达的资本主义国家为发展本国对外贸易，鼓励出口，对生产出口产品的工厂和企业所进口的原材料实行了保税制度，极大的促进了资本主义国家对外经济的发展。2、20世纪，世界各国为促进和鼓励本国对外贸易，特别是出口贸易的发展竞相建立保税制度，其范围也从单纯加工生产的保税扩大到包括商业性质的保税(如转口贸易货物的保税)和进口寄售商品的保税等。283、在中国,保税制度是随着19世纪资本主义国家对中国的殖民扩张和经济侵略而发展起来的。1882年,为方便和扩大外国商人对华出口贸易,当时的中国海关总税务司、英国人R.赫德在上海筹建保税制度。1888年,第一批保税仓库在上海建立,这是中国保税制度的开始。当时主要是对进口货物的加工包装等进行保税,随后逐步扩大到其他工业生产性保税和商业性保税。4、1949年中华人民共和国建立后，在当时的政治、经济条件下，保税制度基本停用，1978年实行改革开放方针以后,为适应中国对外经济贸易的发展和改善投资环境的需要，保税制度逐步恢复，并不断扩大业务，实行了一些新的保税形式，已成为中国发展对外经贸往来，扩大出口创汇，吸引外资的一项重要措施。29三、保税制度的形式保税制度按方式和实行区域的不同，有保税仓库、保税工厂、保税区、保税集团、免税商店、保税转口等不同形式。①保税仓库保税仓库是经海关批准，进口货物可以不办理进口手续和较长时间储存的场所。进口货物再出口而不必纳税，便于货