第6章最优税收与税制设计理论

第6章最优税收与税制设计理论21世纪高等院校财政学专业教材新系广东外语外贸大学财经学院刘明勋6.1最优税收理论最优税收理论围绕税收超额负担（excessburden）问题而展开，是以福利经济学为基础的一种税制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具，确定税制，实现社会福利的最大化。6.1最优税收理论最优税收理论其实说的是次优条件下的税制选择问题，所涉及的是次优理论（theoryofthesecondbest）。20世纪70年代以来，对最优税收的规范性研究取得了长足进展，从而形成了“最优税收理论”。从实质上说，最优税收是从公平和效率的意义上使社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。6.1最优税收理论6.1.1最优商品税最优商品税理论，是要论证政府收入若全部通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要研究的是如何确定商品税税率，才能使整个社会的超额负担最小化问题。6.1.1最优商品税6.1最优税收理论6.1.1最优商品税最优商品税理论可以表述为：政府的行动只是它所能观察到的东西的函数。政府不能观察到单个消费者的特征，而只能观察到他们的行为。商品税提供给政府的收入与消费者选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消费者对税率的反应，即购买数量的变化。所有这些政策工具都是激励相容的：政府完全考虑了人们出于自身利益对税制的反应。专栏6—1拉姆齐拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年，但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的篇幅介绍拉姆齐和他的理论。6.1最优税收理论6.1.2最优所得税理论（1）功利主义立场的最优所得税理论…..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。6.1最优税收理论6.1.2最优所得税理论（2）现代最优所得税理论①维克里和莫里斯的研究②斯特恩的研究①维克里和莫里斯的研究第一，边际税率应在0~1之间；第二，高收入个人的边际税率应是零；第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件工作的，那么他面临的边际税率应是零。②斯特恩的研究6.1最优税收理论6.1.3最优税制结构理论从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平角度来看，总体上说，所得税和商品税都应该使用。专栏6－2高个子多纳税著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N.GregoryMankiw）和他的合作者MatthewWeinzierl在2010年的AmericanEconomicJournal:EconomicPolicy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下，他们作出了肯定的回答。运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标，如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性，但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。6.1最优税收理论6.1.4公共选择视角下的最优税收理论最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定：政府的目标是最大化社会福利函数。而从公共选择视角来看，政府目标是最大化收入，或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大化收入，其中会发生委托—代理问题6.2税制设计理论6.2.1逃避税理论与税制设计逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现，那么纳税人逃税激励下降，征管成本也会下降。这样，高企的征管成本和服从成本可能导致人们选择带来更多效率损失（超额负担）的税制。6.2税制设计理论6.2.2税收工具的选择标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行选择。艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的权衡取舍：第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入扣除管理和实施成本之后的收入；第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外，还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担；第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与实施参数的影响。6.2税制设计理论6.2.3真实世界中的最优税收最优商品税率很大程度上应该是比例税率；所得税应该实行不变的边际税率，对定义较广的税基、高于一定水平的所得、免税额和（标准）扣除，尽可能少用特别税收激励；直接税和间接税都要使用，每一种都要适用减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税率，这样，政府可以有更大的灵活度（flexibility）实现公平和取得收入的目标。6.3最优税收与税制设计理论的比较分析6.3.1是否以福利经济学作为理论基础6.3最优税收与税制设计理论的比较分析6.3.2对真实制度和政治背景考虑的比较分析与最优税收理论相比，税制设计理论更多地考虑了税收的征管成本。税制设计理论与最优税收理论相比，在税制工具的选择上有了更大的余地。最优税收理论研究的目的是寻找帕累托有效税制。6.3最优税收与税制设计理论的比较分析6.3.2对真实制度和政治背景考虑的比较分析所谓帕累托有效税制，是指一个税制已经无法通过进一步完善，使得社会福利提高。它更多地代表一个社会对税制的理想追求，现实中的税制普遍存在需要进一步完善的地方，不符合帕累托有效税制的要求。6.3最优税收与税制设计理论的比较分析6.3.3对经济学理论贡献的比较分析一个典型的最优税收理论的结构包括：第一，个人偏好、技术（通常规模报酬不变）和市场结构（通常完全竞争）；第二，政府必须用有限的税收工具、没有征管成本地筹集给定的税收收入；第三，存在一个标准函数，能对结果排序，选择最好的（最优的）税制。6.4税收理论：结合中国的比较分析6.4.1最优税收理论与中国税收理论的发展第一，追寻适合中国的最优税收需要以整体的眼光看待税制改革问题。第二，最优税收理论根植于西方背景，虽然后来也有对发展中国家的应用研究，但它仍然不能直接用于指导中国的税制改革实践。第三，最优税收理论还处于发展阶段，相关研究所需要的一些知识还在积累当中。6.4税收理论：结合中国的比较分析6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发展一方面，全球化和各国税收竞争的结果是各国所选择的税制将越来越趋同；另一方面，就中国现实税制而言，与发达国家以所得税为主体的税制结构相比，中国还是以商品税为主体，虽然中国所得税的地位正在增强。本章小结最优税收理论围绕税收超额负担问题展开，是以福利经济学为基础的一种税制选择理论。商品税率的设定，应能保证课税后人们对各种商品的消费比例结构不会改变。人们把最优商品税的这一判定标准称为拉姆齐法则。本章小结功利主义立场的最优所得税理论要求实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到所有人的收入完全相等，即高收入者的边际税率应为100%。在莫里斯的框架中，最优税收问题是一个纳税人与社会计划者之间的不完美信息博弈。社会计划者要对高能力者课税，并转移给低能力者，但是，社会计划者需要确认税收制度不能诱导高能力者假扮低能力者。本章小结莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是“倒U形”，即个人适用的税率应该先是累进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用的边际税率应该为零。税制设计理论认为，要找到适用于所有国家不同时期的具体的最优税制一般方案注定要失败。本章小结在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的对比关系。哈伯格模型提供了税收转嫁与归宿一般均衡分析的参照系，后续研究多从此开始。网上资源本章完