第7周_二章增值税的核算与税务筹划

第2章增值税的会计核算与税务筹划答疑时间：每周四19:00-21:00答疑地点：聚友大厅主讲人：宋银凤任务分配占总成绩百分比考勤10%课堂内参与20%作业30%闭卷随堂考试40%总计100%第一节增值税概述第二节一般纳税人增值税计算、核算与申报第三节小规模纳税人增值税计算、核算与申报第四节增值税的税收筹划第五节营改增后的营业税及其税收筹划学习目标（一）知识目标◆了解增值税的相关基础知识；◆掌握增值税应纳税额的确定；◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；◆掌握进行增值税纳税申报的方法。（二）技能目标◆具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力；◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析以及税收筹划。第一节增值税概述一、增值税的概念对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的法定增值额为计税依据征收的一种流转税商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额（全部）法定增值额一、增值税的概念第一节增值税概述外购固定资产价值法定增值额＞理论增值额1994－2008生产型增值税不许扣除法定增值额＝理论增值额收入型增值税按折旧扣除法定增值额＜理论增值额2009至今消费型增值税购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！一、增值税的概念增值税的特点增值税的特点•保持税收中性•普遍征收•税收负担由商品的最终消费者承担•实习税款抵扣制度•实行比例税率•实行价外税制度例：根据增值税的计税原理，增值税对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。这体现了增值税特点中的（）。A.保持税收中性B.普遍征收C.税收负担由商品的最终消费者承担D.实行价外税制度（不管流转多少环节，只对增值部分征税，不会影响生产结构、产品结构等）补充2、2009年1月1日之前购入的固定资产处置问题。2009.1.1，由生产性增值税改为消费型增值税，可以税前全部扣除。所以企业出售2009年之后购入的固定资产，要缴纳销项税；但是出售2009年之前购入的固定资产，由于购进时没有进行税可抵扣，所以出售时也不是按照17%缴纳销项税，而是按照4%减半扣除来计算所需缴纳的销项税。1、营改增如何减轻税负解释原材料制造商批发商零售商消费者5080120140（50）（30）（40）（20）流转额=50+80+120+140=390增值额=50+30+40+20=140So:流转环节越多，重复征税越严重！增值税即可以避免重复征税，也不会遗漏每个增值的环节。二、增值税的征税范围——框架图一般规定具体规定销售或进口货物（有形动产）提供加工、修理修配劳务属于征税范围的特殊项目（22项）属于征税范围的特殊行为视同销售（8项）混合销售兼营：分清收入，分别纳税一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理提供应税服务（营改增后新增）二、增值税的征税范围——一般规定销售或进口货物增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节；货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内；（无形动产转让、不动产销售属于营业税）加工、修理修配劳务（所用材料主要来自委托方）也属于增值税的征税范围，除此之外的劳务收入征收的是营业税。二、增值税的征税范围——框架图一般规定具体规定销售或进口货物（有形动产）提供加工、修理修配劳务属于征税范围的特殊项目（22项）属于征税范围的特殊行为视同销售（8项）混合销售兼营：分清收入，分别纳税一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理提供应税服务（营改增后新增）应税服务的界定要点基本规定基本行为界定——有偿、营业性非营业性指哪些：（1）非企业型单位为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户为聘用的员工，为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。地域界定——在境内提供应税服务不属于境内：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外的有形动产。视同提供应税服务——无偿、营业性视同应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外例：以下符合“营改增”应税服务规定的有（）。A.某市运输公司提供对公司内部人员提供的通勤班车服务不属于偶增值税的征税范围。B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务。C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同应税服务。D.某市运输公司为抢险救灾的无偿运输服务不视同提供应税服务。应税服务的具体范围行业备注A、交通运输业陆路运输服务出租车公司向使用本公司自由出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输服务航空运输的湿租（燃油、机组人员、维修）业务，属于航空运输服务；航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，不征收增值税。管道运输服务指通过管道设施运输气体、液体、固体物质等行业备注B、邮政业邮政普遍服务包括邮件寄递、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑；邮政储蓄业务按照金融保险业缴纳营业税。（邮政汇兑不等于邮政储蓄，后者按金融保险业缴纳营业税）邮政特殊服务义务兵信函、机要通信、盲人读物、革命烈士遗物的寄递。其他邮政服务邮品销售、邮政代理等。应税服务的具体范围行业备注C、现代服务业研发和技术服务研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探等服务。信息技术服务软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理等服务。文化创意服务设计、商标和著作权转让、广告、会议展览等服务。物流辅助服务航空、港口码头、货运客运站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运、派件等服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资/金融租赁；远洋光租、航空干租属于有形动产租赁；不动产租赁依然缴纳营业税。鉴证咨询服务认证、鉴证、咨询等服务；代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务广播影视节目制作、发行、播映等服务例：以下符合“营改增”应税服务规定的有（）。A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务B.装卸搬运服务属于物流辅助服务C.代理报关服务属于鉴证咨询服务D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税二、增值税的征税范围——框架图一般规定具体规定销售或进口货物（有形动产）提供加工、修理修配劳务属于征税范围的特殊项目（22项）属于征税范围的特殊行为视同销售（8项）混合销售兼营：分清收入，分别纳税一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理提供应税服务（营改增后新增）1、货物期货，实物交割环节征增值税；2、银行销售金银业务，征收增值税；3、典当业销售死当物品，征收增值税；4、寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；5、电力公司向发电企业收取过网费。属于征税范围的特殊项目（22项）二、增值税的征税范围——具体规定同时具备以下条件的代购货物，不对代购方征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。（1）受托（代购）方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托（代购）方将发票转交给委托方；（3）受托（代购）方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。属于征税范围的特殊项目（22项）6、融资租赁二、增值税的征税范围——具体规定批准情况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目经央行和对外经济贸易合作部（商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事的融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物属于征税范围的特殊项目（22项）7、销售电梯并维修保养二、增值税的征税范围——具体规定行为适用税种对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及保障、维修取得的收入征收增值税不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修收入征收营业税属于征税范围的特殊项目（22项）8、纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税；属于不动产的征收营业税。9、企业重组过程中实物资产的转让不征收增值税10、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的征税范围，不征收增值税。二、增值税的征税范围——具体规定二、增值税的征税范围——框架图一般规定具体规定销售或进口货物（有形动产）提供加工、修理修配劳务属于征税范围的特殊项目（22项）属于征税范围的特殊行为视同销售（8项）混合销售兼营：分清收入，分别纳税一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理提供应税服务（营改增后新增）特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营非应税劳务二、增值税的征税范围——具体规定属于征税范围的特殊行为1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；属于征税范围的特殊行为——视同销售行为二、增值税的征税范围——具体规定共同的特点：（1）货物的所有权发生了变化（如2、6、7、8）（2）将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域（如4、5）（3）所有权没有发生变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税（如1、3）下表为视同销售的情况：属于征税范围的特殊行为——视同销售行为二、增值税的征税范围——具体规定货物来源货物去向自产或委托加工用于投资、分配、赠送等改变所有权的情形；用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费；外购用于投资、分配、赠送；属于征税范围的特殊行为——视同销售行为下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费二、增值税的征税范围——具体规定属于征税范围的特殊行为——视同销售行为下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费二、增值税的征税范围——具体规定二、增值税的征税范围——框架图一般规定具体规定销售或进口货物（有形动产）提供加工、修理修配劳务属于征税范围的特殊项目（22项）属于征税范围的特殊行为视同销售（8项）混合销售兼营：分清收入，分别纳税一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理提供应税服务（营改增后新增）混合销售：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的。特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在从属关系1、销售货物，同时提供运输和安装服务；2、邮局提供邮政服务，同时卖信封等；属于征税范围的特殊行为——混合销售行为二、增值税的征税范围——具体规定一般处理：按照企业的主营项目的性质划分，缴纳增值税为主的混合销售行为交增值税，缴纳营业税为主的混合销售行为交营业税。特殊处理（视同兼营）：下列两种