第3章、税收原则与税收负担

第三章税收原则与税收负担•第一节税收原则概述•第二节税收原则内容•第三节税收负担与税负转嫁•本章重点一、税收原则的定义税收原则又称税收政策原则或税制原则。它是制定税收政策，设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏，鉴别税制优劣的准则。二、古代西方税收学者的税收原则（一）税收原则的创始人英国人威廉配第提出公平、简便、节省三大原则。（二）第一次将税收原则提高到理论高度的人是苏格兰人亚当.斯密，著有《国富论》，提出平等、确实、便利、最少征收范围四大原则。（三）税收原则的集大成者是德国人瓦格纳，提出“四项九端原则”即四大原则，九小原则。第一节税收原则概述具体是：1、财政收入原则。即税收要以供给财政支出，满足国家实现其职能的经费需要为主要目的。为此，他提出了收入充分和收入弹性两个具体原则。2、国民经济原则。即国家征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。为此，他提出了慎选税源和慎选区税种两个具体原则。3、社会正义原则。国家要通过征税矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的弊端，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。这一原则又分为普遍和平等两个具体原则。4、税务行政原则。这一原则是对亚当.斯密税收原则的继承和发展。具体包括：确实、便利、节省三方面内容。三、当代西方税收界的税收原则（一）税收效率原则税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。它又具体分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则。1、税收的经济效率原则。这一原则主要是考察税收对经济资源配置和经济机制运行的影响状况，而检验税收的经济效率的标准，一个是税收的额外负担最小化，一个是税收的额外收益最大化。西方税收界引进“帕累托效率”概念，来解释税收经济效率。他们认为，税收的征收活动同样存在“得者的所得和失者的所失”的比较问题。如果国家通过征税将社会资源从纳税人手中转移到政府部门手中所以产生的影响，会使经济活动因此受阻，社会利益因此而受到削弱，那么，必然会产生税收的额外负担。相反，如果在资源转移过程中所产生的影响，会使经济活动得到促进，社会利益因此而得到增加，那么必然会产生税收的额外收益。不论上述的额外负担发生在哪一方面，均说明了经济处于无效率或低效率状态，即是说，税收的额外负担越大，给社会带来的消极影响就越大。因此，国家征税必须遵循这样一个原则：征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率。同时，在增加税收的客外收益方面，主要途径是要非常重视税收的经济杠杆作用，区别不同情况，采用比较灵活、有效的措施，使经济保持在充分就业和物价稳定的水平。2、税收本身的效率原则。这一原则主要是考察税务行政管理方面的效率状况，而检验税收本身效率的标准，主要在于税收的成本与税收收入的对比情况，即就是能否以最小的税收成本取得最大的税收收入。所谓税收成本，一般是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出，狭义上税收成本，专指税务机关为征税而花费的行政管理费用；广义上的税收成本，指除行政管理费用外，还包括纳税人纳税过程中所支付的费用。目前，大多数国家对其税收本身效率的考察，基本上是以税收征收费用占全部税收收入的比重数字为主要依据的。因此，必须寻求降低税收成本占税收收入比重的途径，最大程度的提高税收本身的效率。（二）税收公平原则税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。它包括两方面的含义：一是经济能力或纳税能力相同的人应当交纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的纳税人，因为税收不应使专断的或是有差别的，这可称作税收的“横向公平”或“水平公平”。二是经济能力或纳税能力不同的人应当交纳数额不同税收，即以不同的方式对待条件不同的人，这可称作税收的“纵向公平”或“垂直公平”。(三)收稳定原则1、场经济优先使用价值规律（看不见的手）配置资源。2、市场经济当价格失灵时，用税收、财政、金融杠杆（看得见的手）配置资源最优化，促进经济可持续发展。一、税收的财政原则1.税收财政原则的含义财政原则，是指税收所提供的财政收入要满足国家实现其职能的需要。现代国家具有满足公共需要和稳定发展经济两大职能，（1）收入充分原则（2）收入有弹性的原则2.如何遵循税收的财政原则其关键内容表现在选择税种、选择税率和加强征管等三方面。（1）选择税种①流转税的财政效应②所得税的财政效应③其他税种的财政效应（2）税率选择（3）加强税务管理第二节税收原则内容二、税收的公平原则1.税收公平原则定义税收的公平原则是指税收本身的公平，即国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担保持均衡。（1）税收与社会分配公平的关系（2）税收与自身分配公平的关系2.税收的横向公平与纵向公平横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，并且税收负担与其经济状况相适应。纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，各级纳税人之间的税收负担差别要同纳税人的经济能力或纳税能力的差别相适应。3.衡量税收公平的标准（1）受益原则（2）机会原则（3）负担能力原则三、税收的效率原则1.税收效率原则的含义税收的效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务管理效率。它可分为税收的经济效率和税收本身的效率原则两个方面。2.税收的经济效率原则（1）税收经济效率原则的内容从理论上讲，可以用西方经济学中的“帕累托效率”来解释衡量经济效率的标准。税收的效率原则就是要使税收的额外损失减少到最低限度，额外收益尽可能增加，或使额外收益大于额外损失。（2）税收经济效率与税收中性的关系（3）税收经济效率的衡量标准3.税收本身的效率原则（1）税收本身的效率原则检验税收本身效率的标准，是税收成本与税收收入的对比关系。税收成本，是指在执行税收计划过程中，征纳双方因为征税和纳税而支出的一定的费用，按其实际支出部门不同，可分为征管费用和缴纳费用。①税收征管费用②税收的缴纳费用（2）关于检验税收本身效率的标准四、当代税收原则的演变（一）在税收的经济效率原则上，由全面干预转向适度干预（二）在税收公平与效率原则的权衡上，由偏向公平转向突出效率（三）在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平（四）在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与税制效率并重一、税收负担（一）税收负担及其衡量指标1.税收负担的意义税收负担简称“税负”，它是纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。2.衡量税收负担的指标（1）宏观税收负担宏观税收负担指标：宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。反映宏观税收负担的指标主要由以下三项。第三节税收负担与税负转嫁①国民生产总值税负率国民生产总值税负率是指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比例，即T/GNP。它反映一个国家在一定时期内所有部门提供的产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：国民生产总值税负率（T/GNP）=税收收入总额/国民生产总值×100％②国内生产总值税负率国内生产总值税负率是指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率，即T/GDP。它反映一个国家在一定时期内所有部门的最终产品和劳务价值加上国内常住居民投在国外的资本或服务收入，剔除外国投资在本国的资本和服务收入所承受的税收负担状况。其公式为：国内生产总值税负率（T/GDP）=税收收入总额/国内生产总值×100％③国民收入税负率国民收入税负率是指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率，即（T/NI）。它反映在一定时期内新创造的价值的税收负担状况。其公式为：国民收入税负率（T/NI）=税收收入总额/国民收入×100％在以上三项指标中，国内生产总值税负率在国际上运用较为普遍。（2）微观税收负担指标微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。衡量微观税收负担的指标一般有以下三项。①企业所得税负率企业所得税负率是指在一定期内，企业所交纳的所得税税款总额与同期企业实现利润总额的比率。其公式为：企业所得税负率=实缴所得税总额/实现利润总额×100％这个指标反映在一定时期内企业收益在国家和企业之间的分配状况，是衡量企业税收负担最直接的指标，它直接影响企业的留利水平。②企业综合税负率企业综合税负率就是指一定时期内，企业实际缴纳的各种税收总额与同期企业的税利总额的比率。其公式为：企业综合税负率=企业实际缴纳的各税总额/企业盈利（或各项收入总额）×100％这一指标可以表示国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。③个人所得税负率个人所得税负率是指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：个人所得税负率=个人实际缴纳的所得税额/个人所得总额×100％该指标反映了个人所得所承受税收负担状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。（二）影响税收负担的因素一个国家的税收负担水平受制于多种因素，概括起来主要有以下五种因素。1.经济发展水平2.国家职能范围3.宏观经济政策4.财政收入结构5.税负统计口径（三）宏观税负水平的确定1.确定宏观税负水平的意义2.拉弗曲线二、税负转嫁（一）税负转嫁的定义税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。（二）税负转嫁的方式1.税负前转或顺转税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。经济运行或经济活动总是有一定顺序，以商品再生产为例，商品再生产是按原材料采购→商品生产→商品批发→商业零售这样的顺序进行的。我们也可以把商品再生产的顺序称为顺时方向运动，如果税负随着这样的顺时方向转嫁，可以称为税负前转或顺转。例如：对生产者征税，生产者通过提高商品价格把税负转嫁给批发商，而批发商又通过进一步提高商品价格把税负转嫁给零售商，最后零售商再一次提高商品价格把税负转嫁给消费者，这种由生产者向消费者的税负转嫁称为税负前转或顺转。同样，批发商、零售商把税负转嫁给消费者，也称为税负前转。税负前或顺转是税负转嫁的最主要形式。2.税负后转或逆转税负后转或逆转是相对于税负前转或顺转而言，税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。例如，对生产者征税，生产者不是通过提高商品价格把税负转嫁给批发商、零售商，最终转嫁给消费者，而是通过压低投资要素的购入价格，把税负转嫁给要素出售者负担，这种由生产者向要素出售者的税负转嫁称为税负后转或逆转。同样，由零售商、批发商把税负转嫁给生产者、要素出售者，也称为税负后或逆转，税负后转或逆转也是税负转嫁的重要形式。3.混转所谓税收的混转，是税收的前转及后转两者都可能发生的情况。例如，由生产者转嫁给批发业者，批发业者转嫁给零售业者，零售业者再转嫁给消费者；或由生产者把税收转嫁给原材料的供应者，而原材料供给者再转嫁给对其提供原材料的供给者，上述前转和后转都有可能发生的转嫁方式称为税收“混转”。4.消转当课征新消费税的时候，因受到消费税的刺激而改善生产技术，降低生产费用等。在此情况上虽被课税，但课税物品的价格不变，因此对消费者不发生转嫁，同时对生产者提供原材料的供给者，也可不降低供给价格，尤其是作为纳税义务人的生产者也不会因纳税而降低收益。税收是被课征了，但最终对任何人不构成负担，这种情况称为税收“消转”。5.税负资本化在探讨税负转嫁的方式时，还有税收资本化或资本还原的现象值得关注，这些现象一般只有在征收对物税的情况下才会发生。例如对某项资产的收益征税，在这项资产出售时，买主会将此后应纳的税款折成现值，从所购商品的资产价值中预先扣除，此后，名义上虽然有买主按期缴纳，而