第一章国际税收导论

2019/9/281国际税收财政与公共管理学院税务系主讲教师:焦健[e-mail]2019/9/282国际税收课程简介国际税收学是近几十年来出现的一门课程，它形成较晚，历史也较短，但发展却比较快，已经对各国的税收理论、税收制度和税收管理以及国际经济交往产生了越来越大的影响。国际税收有广义和狭义之分，狭义的国际税收只阐述所得税和一般财产税所体现的国家间的关系；广义的国际税收包括各国对跨国纳税人征收所得税和一般财产税所体现的国家间的税收关系，以及各国对关税、增值税、消费税等流转税和个别财产税的国际协调。2019/9/283本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则，同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除，包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除方法的经济分析。2019/9/284第五章是国际避税概述，介绍了国际避税、国际避税地的概念和分类；国际避税、逃税和国际避税地产生的原因同时还介绍看跨国关联交易和转让定价和国际避税、逃税的常用方法及国际避税地的功能、作用及其评价。第六章是转让定价的税务管理转让定价税务管理法规包括转让定价审核、调整的原则与方法和预约定价协议、经合组织的转让定价报告及我国的转让定价税务管理法规。第七章介绍了其他反避税法规与措施,这些措施有对付避税地的法规、防止滥用税收协定、限制资本弱化法规、限制利用改变公司组织形式避税、加强防范国际避税的行政管理和限制避税性移居。2019/9/285第八章是国际税收协定，本章介绍了国际税收协定及其范本的产生和主要内容，同时介绍了《经合组织范本》与《联合国范本》的主要区别和我国对外缔结税收协定的概况。第九章是商品课税的国际税收问题，内容主要包括关税制度的世界性国际协调、国内商品课税管辖权原则的世界性协调和区域国际经济一体化与商品课税的国际协调。2019/9/286为什么要研究国际税收？税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖权的交叉重叠最为常见。2019/9/287如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔所得征税，乙国依据地域管辖权有权对这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就会造成重复征税。重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方面对纳税人来说也是不公平的，并且也阻碍国际经济合作与发展。2019/9/288•一美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲座。为此，中国该所大学支付10000元给该教授作为报酬。假设中国税法规定该类所得的税率为20%，则对于此笔获得的报酬，教授首先在中国缴纳个人所得税2000元。其次，教授回到美国时，按照美国的个人所得税规定，如税率30%，则该教授需向美国税务当局纳税3000元，该教授共纳税5000元。•该教授无论相对于美国居民还是中国居民而言税负都较高。极端情况下，如中国、美国个税税率均在50%甚至更高，试问该教授还有所得吗？他甚至还得自掏腰包！2019/9/289二是税收竞争。国家间的恶性税收竞争税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率；有些国家干脆不征税。2019/9/2810国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪80年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中处于了主动。美、加的减税运动立刻在发达国家中掀起了减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。2019/9/2811国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税收竞争或者说有害税收竞争。税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。消弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚至更高，造成税收收入严重流失。同时造成了大量的为避税引起的资本异动。2019/9/2812例如，避税天堂——瓦努阿图成为避税地，对法人只收取注册费和年检费用。其二，对个人和企业的生产性投资和积累不征税；其三，与毗邻的离岸中心建立良好关系，为资本避税创造条件。据联合国对103个国家调查，其中93个国家采用税收优惠作为吸引外资的主要手段。事实上，过去15年以来，席卷全球的税制改革就是以减税作为其主要特征。恶性税收竞争不但导致税率“向底部竞争”，侵蚀各国税基，降低国家税收收入，而且导致税负不公，一部分税收由资本转嫁到流动性较弱的劳动要素上。据调查，在过去的15年间，欧盟对储蓄的税收下降了10％，而对劳动的税收却增加了7％。2019/9/2813三是国际逃避税。跨国纳税人的内部贸易和转让定价等手段进行国际避税。跨国法人所得使得相关国家间税收收入的再分配关系复杂化，它们经常采用内部贸易和转让定价等手段进行国际避税。利用避税港避税是跨国法人避税的另一重要手段，通过在避税港注册成立法人，跨国法人既可以把其他国家分法人利润转移到避税港法人，又可躲避其居住国对所得的征税；通过在避税地建立控股法人和信托法人，可以躲避对投资所得的征税。2019/9/2814据估计，目前国际贸易中的50％实际是发生在跨国法人或多国法人的子法人之间，这种由母法人统筹管理的“法人内部贸易”和转让定价行为是国际逃避税的主要部分，这不但侵蚀了相关国家的税收收入，还扰乱了公平竞争的秩序。在欧盟委员会发布的一份报告中指出，在调查的1000件增值税案件中，税收流失达1.3亿欧元，而且这只是“冰山一角”。2019/9/2815利用中介贸易公司避税案例：美国福特公司为了利用香港对外国企业少征所得税、免征财产税以及不征资本利得税等特殊优惠，在香港设立了一子公司，现福特公司把成本为1000万美元，原应按1400万美元作价的一批汽车，压低按1100万美元（有时可压制到公司无盈利甚至亏损的程度）作价，销售给香港子公司，香港子公司最后以1500万美元的市价售出这批汽车（利润尽可能多的转移到低税国）。我们可以比较以下福特公司及其子公司原应负担的税款同它压低转让定价所实际负担的税款。2019/9/2816压低转让定价前两公司原应承担的税负表如下图所示（美国公司所得税率为34%，香港公司所得税率为16.5%）。2019/9/2817压低转让定价后，就把这批汽车的部分销售利润甚至全部所得转移到香港，并全部体现在香港子公司的账上。因此，福特公司就表现为只取得小额利润甚至亏损，只需缴纳少量的税款。而香港子公司仍按正常市场价格把这批汽车再出售给最终的顾主，并取的巨额利润，所有利润只需要按较低税率纳税，甚至不要纳税。压低转让价格后两公司的实际纳税情况如下图2019/9/28182019/9/2819从以上两个图表对压价前后各公司的纳税情况的比较中可以看出，福特公司及其香港子公司通过利用转让定价，可以少纳所得税款：152.5-100=52.5（万美元）只要香港子公司暂时不把福特公司应得的股息汇往美国，美国福特汽车公司的避税目的就实现了。接着，香港子公司用这部分所得在香港购置房地产，供公司营业和股东居住使用，又可免除全部财产税。而且等到这些财产卖出以后，还可以逃避掉出售这些财产利益原应缴纳的资本利得税。2019/9/2820第一章国际税收导论第一节国际税收的含义第二节国际税收问题的产生第三节国际税收的发展趋势2019/9/2821第一节国际税收的含义一、什么是国际税收二、国际税收的本质三、国际税收与国家税收的联系和区别2019/9/2822一、什么是国际税收税收——是国家凭借手中的政治权力进行的一种强制无偿课征，是国家取得财政收入的一种手段。1.税收是以国家为主体的一种特殊分配2.税收是以国家政治权力为依托所进行的特殊分配关系3.税收是国家政治权力管辖范围内的征纳关系的体现（国民、国土）2019/9/2823国际税收——人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。封闭的经济下，各国征税只能课及本国境内生产和流通的商品以及本国纳税人在本国境内取得的收入和拥有的财产。开放经济下，各国在本国税收辖权范围内课税就可能课及外国进口商品和本国出口商品，课及本国纳税人的境外所得或财产以及外国纳税人在本国境内取得的财产或拥有的收入。2019/9/2824从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规总称。包括两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税；对非居民来源于国内的所得征税。上述国际税收概念，包括两个关系：1.两个或两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系。税收总是表现为一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税人之间发生的征纳关系。征收者与缴纳者是税收的一个重要内容。国际税收也不例外。不过，国际税收涉及的纳税人是跨国纳税人，纳税人的活动跨越国界，同时向两个或两个以上国家政府纳税的行为，才使相关国家间发生税收分配关系。2019/9/28252.国家之间财权利益的分配关系。一般的税收活动所反映的是在一国范围内，国家与纳税人之间的征纳关系，也就是反映国家与纳税人之间的分配关系，而国际税收是两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的跨国所得征税所引起的国与国之间的税收关系，这种国与国之间的税收关系所引起的国与国之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须要并有国际之间的协调与合作。2019/9/28261.国际税收是一系列的税收活动、现象2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动、现象3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分配关系（恪守税收主权）概念理解2019/9/2827二、国际税收的本质国际税收的本质：国际税收是两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。国家之间的税收关系主要表现在两个方面：（一）国与国之间的税收分配关系。涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。2019/9/2828（二）国与国之间的税收协调关系1.合作性协调关系-----有关国家通过谈判就各自的税基、税率、征税规则等达成协议，并根据协议的内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。(避免重复征税)2.非合作性协调关系，即一个国家在其他国家竞争压力的驱使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国的税收制度尽量能与他国保持一致，形成一种税收的国际协调。（发展中国家吸引外资，开征的税收优惠竞争）2019/9/2829三、国际税收与相关学科的关系（一）国际税收与国家税收（二）国际税收与涉外税收（三）国际税收与外国税收2019/9/2830（一）国际税收与国家税收联