第七章个人所得税的税务筹划

11．熟悉个人所得税的基础知识；2．个人所得税纳税人身份的筹划；3．个人所得税计税依据的筹划；4.个人所得税减免税的筹划。学习目标第七章个人所得税的税务筹划2第一节个人所得税的基础知识一、含义个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。二、纳税人及其纳税义务个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。3第一节个人所得税的基础知识1、居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。住所与居所不同。居所指自然人暂时生活和进行民事活动的场所。一个自然人可以有多个居所，但是只能有一个住所。居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日，亦视同在华居住，不扣减天数。4第一节个人所得税的基础知识2、非居民纳税人指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。所得是否来源于中国境内，不以支付地或居住地为认定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定。5第一节个人所得税的基础知识三、征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。（共11项）1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产转让所得。9、财产租赁所得。10、偶然所得。11、其他所得。6第一节个人所得税的基础知识四、税率个人所得税分别不同所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用5%--45%九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得（个人独资企业和合伙企业）适用5%--35%五级超额累进税率；对其余8项所得，适用20％的比例税率。对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30％，实际执行税率为14%。对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成，税率30%；超过5万元的部分，加征十成，税率40%，这等价于三级超额累进税率。7第一节个人所得税的基础知识五、计税依据应纳税所得额＝各项收入－法定扣除项目法定扣除的方法：1.定额扣除：工资薪金所得；2.会计核算：个体工商户生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；财产转让所得；3.定额和定率扣除：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；4.无费用扣除：利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得。8第一节个人所得税的基础知识五、计税依据计税依据的特殊规定：个人的公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人的以下四项公益性捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除：1.红十字事业；2.农村义务教育；3.公益性青少年活动场所；4.个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠；5.个人对玉树地震灾区的公益性捐赠。9第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得的计税方法应纳税所得额＝月工薪收入－2000(4800)元应纳税额＝（每月收入额－2000或4800元）×适用税率－速算扣除数个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某全年应缴纳的个人所得税；若李某月工资为2200元，其全年应缴纳的个人所得税为多少？10第一节个人所得税的基础知识（一）工资、薪金所得的计税方法（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500元，根据工资、薪金所得九级超额累进税率，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。应纳税额＝（奖金收入－当月工资与1500元的差额）×适用的税率－速算扣除数＝[18500－（2000－1500）]×10%－25＝18000×10%－25＝1775元（2）1—12月工资纳税=（2200-2000）×5%×12=120元按12个月分摊每月的奖金＝18500÷12＝1541.67元，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。年终奖金纳税=18500×10%-25=1825元11第一节个人所得税的基础知识（二）个体工商户的生产、经营所得的计税方法应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（三）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法应纳税所得额＝个人全年承包、承租经营收入总额－每月2000元×12应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（四）劳务报酬所得的计税方法费用扣除：每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数12第一节个人所得税的基础知识（五）稿酬所得的计税方法应税所得额：费用扣除计算方法与劳务报酬相同。每次收入的确定：1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（14%）13第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算（五）稿酬所得的计税方法【例题】某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬l5000元；当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时2个月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元。该作家应缴纳个人所得税（）元。【解析】出版和连载，分别作为一次计征个人所得税。应纳个人所得税＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3449.6（元）14第一节个人所得税的基础知识（六）特许权使用费所得的计税方法1.应纳税所得额的计算方法与劳务报酬的相同。2.对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。3.特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（七）利息、股息、红利所得的计税方法应纳税所得=每次收入额应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率（20%）15第一节个人所得税的基础知识（八）财产租赁所得的计税方法1.次的规定：按次纳税，以一个月为一次，税率20％；2.依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800元）；（3）税法规定的费用扣除标准。扣除后月租金收入不超过4000元的，应纳个人所得税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费－800]×20％扣除后月租金收入超过4000元的，应纳税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费用]×(1－20％)×20％注：（1）修缮费用以800元为限；（2）个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征收。3.计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率16第一节个人所得税的基础知识（八）财产租赁所得的计税方法例1：李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道维修，发生维修费1000元。计算李某应缴纳的各种税费。营业税=4000×3%×50%=60元城建税和教育费附加=60×(7％+3％)=6元房产税=4000×4%=160元1月个税=[4000-226-800]×10%=297.4元2月个税=[4000-226-800-800]×10%=217.4元3月个税=[4000-226-200-800]×10%=277.4元全年纳税=297.4×10+217.4+277.4=3468.8元17第一节个人所得税的基础知识【例2】张某于2010年2月份将其自有的房屋出租给一个体业主居住,租期2年,年租金18000元,1月份张某因房屋陈旧而进行了简单维修,发生维修费用1200元(取得合法有效凭证)，则张某2010年2月份应缴纳多少个人所得税。【例3】丁某2010年2月份取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，考虑营业税、城建税、教育费附加、房产税）。则计算2月份出租住房应纳的个人所得税。【解析2】个人所得税＝[18000÷12×（1－5.65%）－400－800]×10%＝21.525（元）【解析3】月租金收入应缴纳的个人所得税＝[5000－5000×1.5%×（1＋7%＋3%）－5000×4%]×（1－20%）×10%＝377.4（元）18第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算（九）财产转让所得的计税方法应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理税费应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（十）偶然所得和其他所得的计税方法应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率19第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2、国债利息、国家发行的金融债券利息。3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4、福利费、抚恤金、救济金。5、保险赔款。6、军人的转业费、复员费。7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8、其他项目。20第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策暂免征税项目：1.个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。2.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。3.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。4.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。（2%）5.自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。21第一节个人所得税的基础知识八、个人所得税的申报缴纳我国个人所得税采取源泉扣缴和自行申报两种方法。除特殊情况外，纳税人应在取得应税收入的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。自行申报纳税的所得项目：1.年所得12万元以上的；2.在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；5.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；6.国务院规定的其他情形。22第一节个人所得税的基础知识例题1:中国公民王某系在国内某市单位任职，2010年3月份取得收入情况如下：（1）工资收入3400元，季度奖2000元；取得2009年年终奖12000元。（2）接受某公司邀请担任技术顾问，当月取得收入35000元，从中拿出90