第七章车辆购置税

第七章车辆购置税第一节车辆购置税概述一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。二、车辆购置税的特点第一，征收范围单一（特种财产税）第二，征收环节单一第三，征税具有特定目的（中央税）第四，价外征收，不转嫁税负（价外税）第二节纳税义务人车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人一、车辆购置税应税行为车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况：（一）购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。（二）进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。（三）受赠使用行为。（四）自产自用行为。（五）获奖使用行为。（六）其他使用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。【考题·多选题】（2010年）下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（）。A.销售应税车辆的行为B.购买使用应税车辆的行为C.进口使用应税车辆的行为D.自产自用应税车辆的行为E.获奖使用应税车辆的行为正确答案：BCDE二、车辆购置税征税区域——中华人民共和国境内三、车辆购置税纳税义务人具体征税范围——包括外资企业和外国公民第三节征税对象和征税范围一、车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举产品（车辆）为征税对象。二、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【考题·多选题】（2011）下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。A.三轮摩托车B.无轨电车C.半挂车D.三轮农用运输车E.电动自行车正确答案：ABCD第四节税率与计税依据一、车辆购置税的税率：10%二、车辆购置税的计税依据（一）购买自用应税车辆计税依据的确定——计税价格计税价格：纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋增值税税率或征收率）（二）进口自用应税车辆计税依据的确定——组成计税价格组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）【例题·单选题】某汽车贸易公司2011年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55正确答案：A答案解析：该公司应纳车辆购置税＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（万元）（三）其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。【例题·单选题】某汽车制造厂将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（）。A.投资作价B.轿车售价C.核定的最低计税价格D.核定的最高计税价格正确答案：B（四）以最低计税价格为计税依据的确定纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。第四节税率与计税依据几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：1.对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，底盘（车架）发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的70%计算。2.免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式法为：计税依据＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限×10%）］×10%其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。3.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。4.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。最低计税价格总结：（五）已使用未完税车辆计税依据的确定3.对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过3年或行驶里程超过8万里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。（六）车辆购置税价格信息管理（七）车辆购置税计税依据使用统一货币单位计量纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。【考题·多选题】（2010年）下列车辆中，纳税人出具有效证明后，以统一发票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（）。A.进口旧车B.库存超过3年的车辆C.减税条件消失的车辆D.行驶3万公里以上的试验车辆E.因不可抗力因素导致受损的车辆正确答案：ABE第五节税收优惠一、车辆购置税减税免税的具体规定（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；（三）设有固定装置的非运输车辆免税；（四）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；（五）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；（六）长期来华定居专家1辆自用小汽车；（七）自2004年10月1日起，三轮农用运输车免征车辆购置税；（八）2009年1月20日至12月31日期间，购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车,车辆购置税税率减半征收（5%）；2011年1月1日起，恢复10%。（九）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。二、车辆购置税的退税（一）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。（二）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。【考题·多选题】（2011年）下列车辆，免征车辆购置税的有（）。A.防汛部门专用指挥车B.森林消防专用指挥车C.1.6升及以下排量乘用车D.外国驻华使馆自用车辆E.回国服务的留学人员用现汇购买的1辆个人自用进口小汽车正确答案：ABD应纳税额＝计税价格×税率一、购买自用应税车辆应纳税额的计算（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算［例7－1］张某2004年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。正确答案：（1）计税价格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）（2）应纳车购税＝92980.34×10%＝9298.03（元（二）购买自用进口应税车辆应纳税额的计算［例7－2］某环保局于2004年12月19日，从江南汽车贸易中心（增值税一般纳税人）购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。该环保局按江南汽车贸易中心开具的“机动车销售统一发票”金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心开展“一条龙”销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。正确答案：应纳车购税＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）二、进口自用应税车辆应纳税额的计算计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税[例7－3］某外贸进出口公司2004年11月12日，从国外进口10辆宝马公司生产的宝马BMW3181型小轿车，气缸容量为1800毫升。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地口岸海关对有关报关资料的审查，确定关税计税价格为198000元/辆（人民币），海关按关税政策规定课征关税217800元/辆，并按消费税、增值税有关规定分别代征进口消费税21884元/辆，增值税74406元/辆。由于业务工作的需要，该公司将两辆小轿车用于本单位使用。试根据纳税人提供的有关报关进口资料和经海关审查确认的有关完税证明资料，计算应纳的车辆购置税税额。正确答案：（1）组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝198000＋217800＋21884＝437684（元）（2）应纳税额＝自用数量×组成计税价格×税率＝2×437684×10%＝87536.8（元）三、其他自用应税车辆应纳税额的计算（一）自产自用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格（二）受赠使用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格（三）获奖使用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格（四）其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格教材：［例7－4］四、特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算（一）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算［例7－9］某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风EQ5092TLD雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F·202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092FF202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。正确答案：应纳税额＝同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）］×税率＝56000×［1-（4×10%）］×10%＝3360（元）（二）未按规定缴税车辆应补税额的计算——最低计税价格【考题·单选题】（2011年）2010年8月王某在某房产公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，房产公司提供的机动车销售统一发票上注明价税合计金额为80000元。国家税务总局核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为73000元。王某应纳车辆购置税（）元。A.6239.32B.6837.61C.7300.00D.8000.00正确答案：C答案解析：不含税价格=80000÷1.17=68376.07（元）。纳税人从各种奖励方式中取得并自用的应税车辆，其价格低于最低计税价格，应按国家税务总局确定的最低计税价格核定计税。王某应纳车辆购置税=73000×10%=7300（元）【考题·单选题】某医院于2008年6月购置一辆救护车，支付含增值税价款150000元，该车使用年限为10年。2010年6月该医院将该救护车改为9座小客车，同类型小客车最低计税价格为140000元。该医院应纳车辆购置税（）元。A.10256.41B.11200C.14000D.9572.65正确答案：B答案解析：该医院应纳车辆购置税＝140000×（1－2×10%）×10%＝11200（元）第七节申报与缴纳一、车辆购置税的纳税申报——一车一申报制度二、车辆购置税的纳税环节车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（最终消费环节）。三、车辆购置税纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。概括地讲；车辆购置税的纳税地点为应