第三章 消费税法4436346554

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。第一节纳税义务人第二节税目、税率第三节应纳税额的计算第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理第七节进口应税消费品应纳税额的计算第八节出口应税消费品退免税第九节纳税义务发生时间与纳税期限第十节纳税地点与纳税申报本章重点与难点本章重点：1、征收范围（纳税环节）2、适用税率的运用3、销售额的确定4、自产自用应税消费品的税务处理5、委托加工应税消费品的税务处理6、应税消费品已纳税额的扣除本章难点：1、销售额的确定2、自产自用应税消费品的税务处理3、外购及委托加工应税消费品已纳税额的扣除4、委托加工应税消费品的税务处理一九九四年后的流转税结构消费税增值税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等11种消费品纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括内资各类企业，涉外企业，其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体经营者和其他个人。境内起运地境内所在地境内下列各企业属于消费税纳税人的是（）。（1）金银饰品商店（2）化妆品专卖店（3）卷烟厂（4）进口轿车的贸易公司思考行为生产委托加工进口增加国内应税消费品零售环节金银首饰钻石及钻石饰品生产批发零售增值税√√√消费税√××金银首饰、钻石及钻石饰品除外消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。A．批发环节B．进口环节C．零售环节D．生产销售环节税目烟小汽车酒及酒精摩托车化妆品高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝玉石高档手表鞭炮、焰火游艇成品油木制一次性筷子汽车轮胎实木地板对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(对下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。税率形式应税消费品复合计税卷烟：定额税率:每标准箱(50000支，250标准条)150元比例税率:调拨价为每条60元以上的，适用56%；调拨价为每条70元以下的，适用36%。粮食白酒、薯类白酒：定额税率:每斤定额税率0.5元；比例税率:20%.定额税率啤酒:250元/吨(出厂价3000元/吨,包括包装物和包装物押金)以上)；220元/吨(出厂价3000元/吨,包括包装物和包装物押金)以下)；黄酒：240元/吨汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油：0.1元/升比例税率除上述列举以外的其他应税消费品基本原则：具体表现：首先根据生产白酒的最初原料确定税率，如果生产原料无法确定或由两种及以上原料生产的，从高适用税率。外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率；外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率；以外购白酒加浆降度或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香调味生产的白酒，一律按粮食白酒税率征税；以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，按白酒所用原料确定,外购原料无法对用粮食和薯类、糠麸等多种原料生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡是酒基所用原料无法确定的配制酒、泡制酒，一律按粮食白酒的税率征税；对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税。确定的,一律按粮食白酒税率征税；一、从价定率计算方法二、从量定额计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据的特殊规定五、外购应税消费品已纳税款的扣除六、税额减征的规定一、从价定率计算方法二、实行从量定额计算方法——适用于啤酒、黄酒、汽油和柴油四种液体消费品销售数量的确定：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价定率和从量定额混合计算方法——适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒应纳税额=销售额×税率应纳税额=销售数量×单位税额应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率【CPA1999年单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A．214359元B．240000元C．250800元D．280800元(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据1.按实际销售价格征收消费税2.按计税价格和核定价格征收消费税。(二)门市部对外销售额或销售数量(三)最高销售价格【CPA2001年单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22元。汽车轮胎的消费税税率为10％，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A．5.13万元B．6万元C．6.60万元D．7.72万元（一）扣除范围（二）已纳税款扣除的计算（三）已纳税款扣除应满足的条件（四）特殊规定(1)外购已税烟丝生产的卷烟。(2)外购已税化妆品生产的化妆品。(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。(5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。(6)外购已税摩托车生产的摩托车(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价注意的问题买价的确定：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)。税扣税允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从以下两个途径购进的：工业企业购进的应税消费品进口的应税消费品1.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。2.对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。【CPA2003年单选题]下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A．外购已税白酒生产的药酒B．外购已税化妆品生产的化妆品C．外购已税白酒生产的巧克力D．外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。一、用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税二、用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，都要视同销售纳税。三、组成计税价格及应纳税额的计算1.按同类消费品的价格计税：2.没有同类消费品的，按组成计税价格计税组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)用途计税依据增值税消费税生产应税消费品非应税消费品视同销售1.换取生产资料和生活资料2.抵偿债务3．对外投资1．内部使用2．提供劳务3．赞助、无偿赠送4．广告样品不征增值税不征增值税不征消费税征消费税同类应税消费品当月（最近时期）平均价组成计税价格＝（成本+利润）/（1－消费税税率）同类应税消费品当月（最近时期）平均价组成计税价格＝（成本+利润）/（1－消费税税率）最高价一、委托加工应税消费品的确定二、代收代缴税款的规定三、组成计税价格的计算四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。判断标准：谁提供原材料和主要材料；凡是由原材料和主要材料，才是委托加工。委托方提供注意(1)由受托方提供原材料；(2)受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工；(3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。受托方按照销售自制应税消费品进行税务处理。受托方的身份增值税纳税人消费税纳税人生产销售应税消费品生产销售应税消费品委托方受托方提供加工劳务—销项税额T接受加工劳务—进项税额T提供材料增值税纳税人消费税代收代缴人消费税纳税人G+T+X委托方受托方提供材料生产销售应税消费品购进应税消费品增值税纳税人消费税纳税人1．受托方在向委托方。如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，承担罚款的法律责任。2．委托方受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方补缴税款的责任受托方代收代缴税款，委托方收回后的税务处理：纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。特殊规定交货时代收代缴消费税(未代收代缴税款，处50%以上3倍以下罚款)组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)（1）直接销售的，计算增值税的销项税额，但不再征收消费税；（2）用于生产应税消费品的，可以按照生产领用数量计算抵扣在委托加工环节已经缴纳的消费品。（1）收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；（2）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税：受托方代收代缴消费税的计税依据：（一）按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（二）按组成计税价格计算纳税组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)实际成本受托方税务机关核定其材料成本材料成本加工费加工劳务费代垫的辅助材料成本不包括销项税额委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：甲卷烟厂为一般纳税人，2005年4月从农民手中购进烟叶，购进价格25000元，支付运费700元，装卸费100元并取得运输部门开具的运费发票；购进后运往乙企业（小规模纳税人）委托其加工烟丝，取得普通发票，注明支付加工费5300元，并代收代缴消费税；卷烟厂本月收回烟丝，生产车间领用40％生产卷烟，其余委托丙企业（小规模商贸企业）代销，丙企业全部销售，取得销售收入38610元，卷烟厂收到代销清单，注明含税销售额38610元。按合同规定，按销售收入的5％扣除手续费，卷烟厂收回36679.5元，卷烟厂按调拨价70元/条销售卷烟50箱。要求（1）计算该卷烟厂应纳增值税和消费税。（2）乙企业应纳增值税和代扣代缴消费税。卷烟厂：销项税额＝［38610/（1+17％）+70×250×50］×17％＝908000×17％＝154360元进项税额＝25000×13％+700×7％＝3299元应纳增值税＝154360－3299＝151061元应纳消费税＝150×50+70×250×50×45%－11786.14×40％=401250－4714.46＝396535.54元乙企业应纳增值税＝5300/（1+6％）×6％＝5000×6％＝300元材料成本＝25000×（1－13％）+700×（1－7％）+100＝22501元应代收代缴消费税＝［2250