第三章 税收-2

接上讲4、税收的原则（１）亚当斯密的税收四原则:平等、确实、便利、最少征收费用（２）瓦格纳的税收四原则:财政原则国民经济原则社会正义原则税务行政原则（３）现代资本主义税收原则－－财政原则充裕原则弹性原则便利原则节约原则－－经济（效率）原则稳定经济运行促进经济资源的有效配置保护税本－－公平原则普遍原则平等原则横向公平纵向公平（４）社会主义税收原则＊效率原则＊公平原则＊适度原则＊法治原则税收的效率原则——是指国家征税，要考虑两个效率。即税收的行政效率和税收的经济效率。或国家征税要有利于资源有效配置和经济有效运行，提高税务的行政管理效率。税收效率——通过税收成本与税收收益的比率衡量。公式：税收成本税收收益税收收益——国家在征税过程中所获取的税收收入。税收成本——国家在征税过程中所形成的耗费和开支。包括征税的直接成本和税收的经济成本。征税的直接成本——税务机关为征税而花费的行政管理费用。如税务机关工作人员的工资；税务机关办公的设备、用具支出；税务机关为征收印制的各种表格、票证、宣传资料等支出。税收的经济成本征税过程干扰了经济主体的经济决策，对经济产生的负作用。纳税人所支付的税款之外的从属费用。包括税务登记填写申报表的劳动耗费，骋请税务顾问和律师的酬金，还包括税务人员稽查给纳税人带来的影响等。如果：用一定时期的征税的直接成本税收收入来衡量效率税收的行政效率用一定时期的征税的经济成本税收收入来衡量效率税收的经济效率主要从征税过程对纳税人以及整个国民经济产生的正负效应来判断税收是否有效率。因此税收的效率包括行政效率和经济效率公平原则税收公平原则的含义——三个层次的内容（1）第一层次指税收的负担公平——横向公平亦指具有同样能力的人纳同样的税。（2）第二层次指税收的经济公平——通过课税机制建立机会平等的经济环境。（3）第三层次是税收的社会公平——纵向公平亦指经济能力和纳税条件不同的人应纳不同的税的税。税收适度原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，做到取之有度。适度原则则是从财政角度对税收的量的基本规定，是税收财政原则的根本体现。满足财政需要是税收的直接目标和首要职能，因此，不少学者都将满足财政需要作为税收的首要原则。拉弗曲线——是说明税率与税收收入之间的函数关系的曲线，它是美国供给学派代表人物阿瑟·拉弗设计的。Tt0T0t100%FABCDE税收禁区结论：高税率不一定取得高税收收入。取得同样多的税收，可以采取二种不同税率，一般宜选用低税率。从理论上说，存在最优税率点（A点）。法制原则良好的税法（合宪、公正、可行、规范、统一、稳定）是税收法治的前提，而税法的严格执行和普遍遵守是税收法治的关键。税收四原则的关系--效率、公平、适度、法治四原则相互制约，缺一不可。--效率原则优先，法治原则居保证地位，没有它，则税收的效率目标达不到，公平目标没保证，更不可能稳定、足额取得财政收入。5税收的负担与转嫁（1）税收负担－－概念——税收负担就是整个社会或单个纳税人（个人或法人）承受税收的水平和能力。制约税收负担水平的因素：经济因素—如社会经济水平、国家与企业的分配制度。税制因素——税率高低、税收减免、加成征收等。非正常因素——征管水平、纳税人的守法程度等。最终取决于国家需要的财政资金的数量和经济发展水平所决定的承受能力。－－税收负担的衡量指标①税收负担的总体指标——掌握两个公式②税收负担的个别指标国民生产总值税负率=一定时期税收总额同时期国民生产总值100%国民收入税负率=一定时期税收总额同时期国民收入100%宏观税率（２）税负的转嫁－－转嫁的条件税负转嫁的概念——是纳税人通过购入或卖出的商品的价格的变动，将全部或部分税收转嫁给他人负担的过程（或一种经济现象）。税负转嫁的条件－－基本条件商品价格由供求关系决定的自由浮动（市场价格）－－制约税负转嫁程度的条件税种——商品课税易转嫁、所得课税、财产课税不易转嫁。应税商品供给与需求的相对弹性需求弹性较大，供给弹性较小，不易转嫁需求弹性较小，供给弹性较大，易转嫁课税商品与销售的竞争程度垄断性商品比竞争性商品更易转嫁课税范围的宽窄宽易转、窄不易转生产者的谋求利润的目标生产者谋求利润的目标是利润最大化要转嫁价格价格但销量经营利润转还是不转？将税负转嫁所得与商品销售量减少的损失进行比较税负转嫁所得商品销售量减少的损失税负转嫁所得商品销售量减少的损失转负担一部分－－税收转嫁的形式①前转（顺转）指纳税人采用提高价格的办法，把它所纳的税向前转嫁给商品的购买者或消费者。②后转（逆转）③混转（散转）商品流转顺序原材料生产者生产零售批发消费前后其他如：消转（转化）——指纳税人以降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得补偿；税收的资本化——是税负转嫁的一种特殊形式，即指课税物品（主要是土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本品）出售时，买主将物品可预见的未来应交税款从所购物品的价格中作一次性扣除，此后名义上虽有买主按期交税，实际上税款全由卖主负担了。6避税或税收筹划•避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。•特点:1、非违法性；2、低风险、高收益；3、策划性。•通过一定的避税设计或筹划实现,如税收的差异性避税、税法漏洞、转让定价、资产租赁、避税地、让利销售避税或电子商务等方式§2税收体系一、税收的分类1、以课税对象为标准，划分为：流转课税收益课税财产课税行为课税这是一种最基本的分类方法,为世界各国所采用•增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。应纳税额=销项税额-进项税额•消费税是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。•营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。•城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。•关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。•资源税对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。•土地增值税对土地使用权转让及出售建筑物时所产生的价格增值量征收的税种。•房产税、城镇土地使用税、耕地占用税•车辆购置税、车船税•印花税和契税•企业所得税–企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。–企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。–企业所得税的税率为25%的比例税率。–企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率–应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额–减免项目，如部分高新技术企业，遇自然灾害，社会福利生产单位–法定扣除项目，如利息支出，计税工资，捐赠的扣除国债利息收入的扣除个人所得税•个人所得税（personalincometax）是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。•应纳个人[1]所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数•扣除标准2000元/月(2008年3月1日起至今)应纳税所得额-扣除标准•个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括11项内容：1、工资、薪金所得、2、个体工商户的生产、经营所得、3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、4、劳务报酬所得、5、稿酬所得、6、特许权使用费所得、7、利息、股息、红利所得、8.财产租赁所得、9、财产转让所得、10、偶然所得、11、其他所得•免税项目如省级政府、国务院部委和军队军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；救济性款项。级数含税级距（工资、薪金所得适用）不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2000元至5000元的部分超过1,825元至4,375元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分203755超过20000元至40000元的部分超过16,375元至31,375元的部分2513756超过40,000元至60,000元的部分超过31,375元至45,375元的部分3033757超过60,000元至80,000元的部分超过45,375元至58,375元的部分3563758超过80,000元至100,000元的部分超过58,375元至70,375的部分40103759超过100,000元的部分超过70,375元的部分45153752、以管理权限为标准的分类掌握我国现行税种的划分情况。中央税地方税中央、地方共享税3、以征收实体为标准的分类实物税货币税我国02年的比例是55分成,03、04年所得税的分成比例是：中央60%，地方40%。05年对半分成,06年是“倒四六”。4、以税收的计算依据（课税标准）为标准的分类从价税——按课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率征收。如我国的增值税、营业税、关税。从量税——按课税对象的重量、容积、面积、数量等采用固定税额计征的税收。如我国的资源税、车船使用税等。5、以税收负担是否转嫁为标准的分类直接税间接税掌握概念、税种6、以课征方法为标准的分类定率税——是国家事先在税法中规定课税对象、计税依据和税率，到期依税率计算征收的一种课征制度。配赋税——是国家事先对某种税规定应征的税收总额，然后对纳税人或课税对象按一定的标准分摊应纳税额的一种课征制度。7、按税收与价格的关系为标准的分类价内税价外税税收按课税标准划分为价内税、价外税。二、税制结构/税收体系1、概念——是一个国家根据其经济条件和财政要求，分别主次设置若干相互协调、补充的税种所组成的税制总格局（税收体系）。2、种类（按税种多少分）（1）单一税制结构含义：只有一类税或少数几个税构成的税收体系。优点——征收便利，征收费用少。缺点——征收不普遍，不能按能力负担；不能取得充足的财政收入。（2）复合税制结构含义——就是多种税同时并存，且主次有序、互相配合，相辅相成的税收体系。主体税种——在一个国家税制结构中占据主要地位、起主导作用的税种。辅助税种——在一个国家税制结构中不占据主要地位、起辅助作用的税种。种类：财产税为主体的税制结构以全值流转税为主体的税制结构以增值税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构§3我国税收制度的发展一、1958年以前的中国税收制度（一）新中国税收制度（二）1953年修正税制二、1958-1979年的中国税收制度（一）1958年改革工商税制和统一全国农业税制（二）1973年全国试行工商税三、1979-1983年中国税收制度（一）建立涉外新税种，健全涉外税制（二）以利改税为中心的工商税制改革掌握什么是利改税？是指把国营企业上交的利润形式，改为按照国家规定的税种税率缴纳税金，主要通过税收形式处理国家与企业的分配关系。（三）初步建立适应对外开放需要的关税制度（四）采取适应农村改革和商品经济发展的若干农业税收政策“多种税、多层次、多环节”调节的复合税制体系四、1994年中国税收制度改革必要性指导思想和基本原则基本内容现行税收制度补充介绍近几年来的税制改革情况五、2004年开始至今的第三次重大税制改革。•这一轮改革的基本思路是：按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，围绕统一