第一章税收筹划总论

税收筹划第一章税收筹划概论•税收筹划的内涵•税收筹划的基础理论•税收筹划的最新发展第一节税收筹划的内涵•一、税收的本质与纳税意识•（一）税收的本质•税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。•从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。•现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。•税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。•纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求•（二）纳税意识•纳税人既昭示着一种义务，亦标志着一种权力。权力和义务相对等。•美国警察帮助国民救猫。•纳税人既要依法履行好缴税的义务，又要充分享受公共物品或公共服务的权利。这两个方面的有机结合与统一，便是人们通常所说的纳税意识。•二、微观意义上的税收筹划•（一）国内税收筹划现状•在我国，税收筹划只是到了20世纪90年代末期才逐渐被企业所理解和接受。•究其根源，一是人们对税收筹划这一范畴的内涵缺乏认识；二是国民和税务人员对各自权利、义务理解不够；三是计划经济体制的影响。•（二）税收筹划的概念与争论•1、税收筹划的争论•学术界对于税收筹划的认识，存在着五种称谓：税收筹划、税务筹划、纳税筹划、税收策划、税收规划。黄风羽认为“税收筹划”观点主要体现了以税收学中的税收管理和税收制度为基础的分析范式，“税务筹划”观点主要代表了以会计学中的税务会计和财务管理为基础的研究思路。•关于税收筹划主体，目前有“征纳税双方”与“纳税人一方”两种观点。•2、税收筹划的学科定位•关于税收筹划的学科定位及与其他学科的关系，学术界普遍认为税收筹划应属于财务管理范畴。税收筹划的目标预期应该包括三个部分：降低税收实际负担、防范纳税风险、强调最终的整体的财务收益。•税收筹划融财务学、会计学、税收学、法学、管理学知识为一体。它单独作为一门学科。•3、税收筹划的概念•税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。•（三）税收筹划的深层理解•1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动•2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动•3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段•4、税收筹划是市场经济发展的必然产物•5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用•6、税收筹划的目标导向•7、税收筹划风险与收益并存•8、税收筹划要考虑实际税负水平•9、税收筹划活动要考虑边际税率•10、税收筹划的系统思维•（四）税收筹划与偷税、避税的区别•1、偷税•偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。•对于偷税，可以概括为以下五种形式：•1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证•2）在账簿上多列支出或者不列、少列收入•3）经税务机关通知申报而拒不申报纳税•4）进行虚假纳税申报•5）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款•偷税的主体是纳税人。偷税所具备的基本特征有：•（1）偷税的目的是非法占有税款•（2）偷税在手段上采用欺诈方法达到减轻税负的目的•（3）属于非法经济行为•2、避税•（1）避税的概念•避税是指纳税人在不违反法律的前提下，通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小化的经济行为。•避税具有以下显著特征：•第一，合法性，或称非违法性。•第二，避税的手段表现为巧妙地利用税法漏洞来减轻税负。•第三，避税行为尽管不违法，但往往与税收立法意图相违背。•避税形式多种多样。最一般的手法是利用“避税港”。•（2）避税的分类•根据避税活动的行为方式及其影响，可以把避税分为以下两类：•第一，灰色避税。它是通过改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的行为，或者是企业会计核算和纳税处理中所反映的信息不符合经济事实。•【案例1-1】王某兄弟二人开办一个私营公司，将其已赋闲养老的父母均聘作公司正式员工。•第二，中性避税。它主要是利用现行税制中的税法漏洞或缺陷，或者是利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经济活动的周密策划和适当安排，从而将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。•“税法漏洞”是指所有导致税收失效、低效的政策条款。•【案例1-2】2003年春季，中国爆发了一场特殊的“非典”灾难。一些医疗机构利用免交个人所得税的短暂时期大搞奖金分配和福利补助。•“灰色避税”应该受到商业伦理的约束，而“中性避税”是纳税人的一种适应性行为。•3、科学运用税收筹划•与偷税、避税行为相比较，我们对税收筹划行为对比分析如下：•（1）税收制度是税收筹划的基础。•税收制度一贯强调税收法定主义。所谓税收法定主义是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定；税收的各种构成要素必须由法律予以明确规定；没有法律依据，任何主体不得征税或减免税，任何人不得被要求纳税。•政府征税产生了税收制度，也才出现了纳税人的税收筹划，所以，二者密切相联。•税收制度中还存在一些税法差异和“缺陷”，企业会利用这些差异和“缺陷”进行旨在减轻税负的税收筹划。•（2）税收筹划的法律规制。税法关于税收筹划的法律规制主要体现在以下四个方面：•第一，税收法定包含纳税人税收筹划的权利。•第二，税收法定划定了税收筹划的范围和空间。•第三，税收法定是确认税收筹划合法与否的标准和依据。•第四，税收法定对税收筹划予以保护和救济。•（3）税制框架下的税收筹划权。纳税人自由行使税收筹划权主要表现在以下四个方面：•第一，期待税收筹划的利益。•第二，分析税收筹划的空间。•第三，优化税收筹划的方案。•第四，遵守税收筹划的规则。•4、偷税、避税与税收筹划的比较•（1）税收筹划与避税、偷税的共同点。从财政收入角度看，偷税、避税和税收筹划都会减少国家的税收收入，对于纳税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。•（2）税收筹划与避税、偷税的区别。从法律角度看，偷税是违法的。避税在形式上不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。税收筹划则是税法所允许的甚至鼓励的。•从时间和手段上讲，偷税、避税都是在纳税义务发生后进行的，税收筹划则是在纳税尚未发生时进行的。•从行为目标上看，偷税的目标是为了少缴税，避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标。•（五）税收筹划产生的客观原因•1、税种的税负弹性•所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般来讲，某一税种的税负弹性决定于税源的大小和税种的要素构成。•2、纳税人定义上的可变通性•税收制度还存在一定程度的纳税人定义的可变通性•3、税基的可调整性•不同的课税对象负担着不同的纳税义务，而同一课税对象也存在税基的可调整性，这为税收筹划方案设计提供了空间。以企业所得税为例，税基计算公式如下•税基=收入总额-免税收入-不征税收入-•各项准予扣除项目•4、税率的差异•不同税种的税率之间大多数存在一定的差异，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。利用边际税率设计税收筹划方案已经成为一种有效的节税模式。•5、货币时间价值•货币时间价值主要体现在递延纳税方面。•6、税收优惠的存在•税收优惠是税收制度的重要组成部分，是政府为达到一定的政治、经济和社会目的对纳税人实行的税收鼓励。•总之，税收筹划是对涉税事宜和纳税活动的一种谋划或规划，值得深入研究。•三、宏观视野下的税收筹划•（一）税收筹划的宏观定位•税收筹划具有两个特点：•①税收筹划是在合法的条件下进行的。•②它符合政府的政策导向。•（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈•税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。•（三）税收政策与税收筹划•税收筹划的过程实际上就是税收政策的选择过程。•税收政策的功能而言，大体上可归纳为四种主要类型。•1、激励性税收政策•这种税收政策体现里国家的一种政策引导和税收激励。•2、限制性税收政策•这种税收政策是国家基于产业调整、供求关系和实现社会目标等方面的需要而作出的税收限制。•3、照顾性税收政策•这种税收政策体现了国家对某类纳税人的一些临时性或特殊性困难给予的照顾。•4、维权性税收政策•维权性税收政策主要存于关税和涉外所得税与财产税中。•（四）税收筹划与宏观调控•税收筹划与宏观调控存在一种依存关系，国家税收制度处于主控地位，它自上而下的控制信息输入。•税收作为一种宏观经济调控手段，能否实现最终政策目标要受到诸多因素的共同制约。•（五）税收筹划与公平效率•税收筹划活动能正确体现政府的公平、效率倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。•“节税”能力的大小在不同纳税人之间的分布，体现出政府对公平、效率政策的选择，具体表现为两个层次：•第一个层次是税收范围内的公平、效率选择。•第二个层次是整个国民经济运行过程中的公平、效率选择。•四、税收筹划的目标和原则•（一）税收筹划的目标•税收筹划可以实现以下三个目标：•1、降低企业涉税风险•2、挖掘规律性的纳税模式•3、维护企业的合法权益•（二）税收筹划的基本原则•1、综合性原则•综合性原则是指纳税人不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。•2、经济原则•经济原则是指企业进行税收筹划是为了获得“整体经济利益”，而不是“某一环节税收利益”。•3、守法原则•税法是处理征税关系的法律规范，是征纳双方共同遵守的法律准绳。•税务部门判断企业一项经济行为是否合法的标准通常有以下几个：•（1）动机检验。•（2）人为状态检验。•（3）受益检验。•（4）规则检验。•4、事前筹划原则•税收筹划是一种经济规划，要求有长计划、短安排，周密实施。第二节税收筹划的基础理论•一、税收筹划的战略思想•税收筹划是企业战略管理的重要组成部分。•（一）战略管理与税收筹划的关系定位•1、战略管理与税收筹划的关系•战略管理与税收筹划的关系极为密切，既相互联系又有区别：•（1）战略管理是首要的，税收筹划是为之服务的。•（2）战略管理是从宏观角度看待问题的，它关注的是企业整体，战略管理不仅考虑税收对企业的影响，还考虑其他非税收因素对企业的影响。•（3）战略管理和税收筹划有着共同的目的，即都是从企业整体绩效出发，为股东创造最大价值。•2、企业战略——税收筹划的导向•企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：•（1）市场超越一切。•（2）税收筹划为企业战略服务。•（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。•（二）税收筹划的战略管理方法•1、“税收链”思想及应用•（1）“税收链”的涵义•企业承担的税收，如果沿着价值流转的路径观察，也形成了一个链条，即所谓的税收链。•（2）“税收链”的应用•“税收链”思想要求企业从利益相关者视角看问题，不仅要考虑企业自身的税收情况，还要从企业与利益相关者的交易在整个价值链上的位置来考虑，照顾到利益相关者的纳税要求。•案例1-3某企业的“税收链”上有一家产品代理商，它是小规模纳税人，不能给终端客户开具增值税专用发票,市场拓展一直存在障碍。•2.合作博弈——税收筹划的战略方法•合作博弈是税收筹划中很重要的一个概念，它包括企业与企业之间的合作，企业与税务机关之间的合作，企业与客户之间的合作。•（1）企业与企业之间的合作博弈•（2）企业与客户之间的合作博弈•（3）企业与税务机关之间的合作博弈•二、税收筹划的风险思想•（一）税收筹划的风险分析•1、税收筹划方案设计具有主观性•2、税收筹划方案设计与实施具有条件性•3、纳税人与税务机关权利责任的不对称•4、税收筹划存在着