第2章税收筹划方法

第一节税收筹划原理一、绝对节税原理（一）直接节税原理（二）间接节税原理二、相对节税原理第二章税收筹划的基本方法一、绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。（一）直接节税原理直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税.例：某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右（含税为60╳117%=70.2万元），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企业可供选择的纳税方案分析如下：方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=80╳3%=2.4（万元）方案二：一般纳税人应纳增值税税额=80╳17%-60╳17%=3.4（万元）两个方案比较，方案2可以比方案1多出税收1.4万元。因此，纳税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。（二）间接节税原理间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人绝对额的节税。例:一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子。他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：两个环节遗产税总额=2000╳50%+1000╳50%=1500（万元）如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；纳税绝对总额=2000╳50%=1000（万元）间接节税的纳税绝对总额=1500-1000=500（万元）二、相对节税原理相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收。例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为20万元，会计制度规定预计使用年限5—8年，预计净残值8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。如按8年折旧期计提折旧，则年折旧额=（200000—8000）/8=24000元则节约所得税=24000╳25%=6000（元）8年共节约税负=6000╳8=48000如果将折旧额的年限定为5年，年折旧额=（200000-8000）/5=38400元则节约所得税=38400╳25%=9600（元）5年共节约税负=9600╳5=48000（元)尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更有利。一、税收筹划切入点1、从税基切入2、从税率切入3、从应纳税额上切入4、从纳税时间上切入第二节税收筹划的一般方法二、税收筹划的具体方法税额式筹划方法:减免税技术抵免技术退税技术税基式筹划(从扣除方面考虑)减计收入扣除技术分劈技术利用会计核算方法的可选择性筹划技术亏损弥补法税率式筹划税率差异技术利用临界点的筹划技术延期纳税技术税收筹划的其他方法税负转嫁选择合理的企业组织形式一、税额式筹划方法—（一）减免税技术减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征税收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收筹划技术。案例一某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。哪种方案较优？案例二金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值4，000万元的土地，红叶公司资4，O0O万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值8，000万元，双方各自分得价值4，000万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税200万元（税率为5％）、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，三者合计220万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为220万元。对此案例可如何进行纳税筹划？返回思考A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？（二)抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额的抵免。税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵免。抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。采用的方法包括税额扣除、盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退税、国产设备退税等。前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂2003年销售收入近2000万元，销项税额为340万元，进项税额只有不到60万元，实际缴纳增值税270多万元。该厂厂长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。案例这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的废品，可以按收购金额的10%计提进项税额，而且可以采取先征后返政策，由有关部门返还已纳税款的70%，因此其实际税负并不很重。该造纸厂于2004年2月与某单位共同出资，经批准设立一个废品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。2004年全年企业销售收入为2400多万元，而实际缴纳增值税仅为160多万元，仅此一项，造纸厂节约税款120多万元。而且，由于享受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利36万多元。本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人实际应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来减少纳税人实际应缴纳的增值税。问：现在还可以不可以这样操作？为什么？返回抵免技术特点：绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人，因此，适用范围较大。具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化(三）退税技术退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。案例一企业持有的100万元资金，或者投资于产品A，或者投资于产品B(两种产品均适用17％的增值税和25％的所得税)。产品A的购进价总额与销售价总额分别为90万元(含税价)与140万元(含税价)，各项费用10万元，全部用于国内销售；产品B的进价总额与销价总额分别为92万元(含税价)和137万元(含税价)，其中出口比重为90％，各项费用为8万元。企业该投资哪个项目？案例二索可国际公司是一家美国的跨国公司，1996年在上海与一家中国公司合资设立一家中外合资企业─索可中国公司。索可国际公司从1999年开始分别从索可中国公司分回利润200万、500万、600万、800万和1200万元。2005年，索可国际公司准备投资5000万元在北京创办一个新的独资企业─索可北京公司。投资时应考虑什么因素可以节税？退税技术的特点绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出了简化了的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。退税技术要点尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因而节减的税收就越多，使退税项目最多化，可以达到节税的最大化。尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多。返回（二）税基式筹划方法１、扣除技术--膨胀成本法扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。案例某企业2010年度实现会计利润1000万元(假定无其他纳税调整项目)，企业所得税税率为25%,企业为树立良好的社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞争力，向有关单位捐赠200万元(在2010年度营业外支出中列支)。拟有二种方案:方案一:纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、救济性捐赠;方案二:通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一般性公益、救济性捐赠。如果从税的角度考虑，哪种捐赠方案较优？某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，但培训费用将远远超过“职工教育经费”的税前扣除限额，对此应如何进行