第三章税收筹划的处理技术

1第三章税收筹划的处理技术免税技术减税技术税率差异技术分劈技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术税负转嫁技术会计处理技术2第一节免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税问：我国有哪些照顾性的免税？哪些鼓励性的免税？可以从不同税种、不同行业分别来思考3第一节免税技术免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点：属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术方法：尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化4第一节免税技术案例：某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：?把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会400万元的运输费用?用400万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。5第一节免税技术方案二较好：销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第三，向税务机关办理减免税手续；6第二节减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税问：我国有哪些照顾性的减税？哪些鼓励性的减税？可以从不同税种、不同行业分别来思考7第二节减税技术减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点：属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法：尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化8第二节减税技术A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。企业应该如何选择投资地？9第三节税率差异技术税率差异：指性质相同或相似的税种使用税率不同地区性税率差异行业性税率差异产品税率差异问：我国有哪些形式的税率差异？10第三节税率差异技术税率差异技术：在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。税率差异的技术特点：绝对节税技术较为复杂适用范围广具有相对确定性税率差异技术方法：尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性11第三节税率差异技术问题：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收筹划？12第四节分劈技术分劈：指把一个人自然人（或法人）的应纳所得或应税财产分成多个自然人（或法人）的应税所得或应税财产。分劈技术：在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。13第四节分劈技术分劈技术的特点：绝对节税适用范围较窄分劈技术比较复杂分劈技术要旨：分劈合理化节税最大化14第四节分劈技术案例：一对英国夫妇有40万英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国法律规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。在英国，遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，就是每个纳税人都有23.1万英镑的免税额。问：夫妇俩的节税计划可否更优？15第四节分劈技术思考：分劈技术在我国税收筹划中应该如何应用？如：小型微利企业增值税的免税和应税项目的分立混合销售业务使用不同税率的业务之间的分离等16第五节扣除技术扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性以企业所得税为例，招待费，企业所得税与个人所得税的消长17第五节扣除技术扣除技术要点：扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化扣除技术的具体应用：扣除额宽免额冲减额思考：从不同的税种、不同的行业查找税制给予的扣除范围？18第六节抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性19第六节抵免技术抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化思考：从不同的税种、不同的行业查找税制给予的抵免范围？税制中购置国有固定资产的税收抵免、亏损的抵免、境外已缴纳税款的抵免等20第六节抵免技术案例1：某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：（单位：万元）该选择哪个方案？年份12345利润2003008001200150021第六节抵免技术第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000×33%-3000×40%=120（万元）净利润=4000-120=3880（元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额＝（800+1200+1500）×15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）22第六节抵免技术第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000×25%-3000×10%=700（万元）净利润=4000-700=3300（元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额＝（800+1200+1500）×15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）实际操作中应该注意：兴办企业的开办成本未来政策影响企业使用税率的确认产品销售的客户群信誉等23第六节抵免技术案例2：某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20%；各国税率水平分别为:B国50%,C国60%,D国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800元的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。24第六节抵免技术我们来分析这样做对各国税负的影响:(一)在正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元)则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)则该跨国公司应纳所得税合计=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易节约税收支付:560000-400000=160000（元）B、C、D三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。25第六节抵免技术案例3：A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公司。乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×5％＝150万元；丙公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。26第六节抵免技术我们来分析这样做的避税效应：（一）正常支付股利时的税负：乙公司应纳税额＝150万元×20％＝30万元丙公司应纳预提税税额＝80万元×20％＝16万元共应纳预提税税额：30＋16＝46万元（二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。问题：这种方法可行吗？27第七节延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。28第七节延期纳税技术各国税制制定延期纳税规定主要又如下一些原因：避免先征后退税防止纳税人税负畸轻畸重鼓励和促进投资－－个人卖房个税保证金29第七节延期纳税技术延期纳税技术特点：相对节税技术复杂适用范围大具有相对确定性延期纳税技术要旨：延期纳税项目最多化延长期限最大化思考：该技术在国我应该如何应用？有什么限制条件？30第七节延期纳税技术例如1、国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可暂不纳税。那么，把国外投资所得留在国外的公司，现在会有更多的资金用来再投资，将来也因此可取得更多收益，相当于冲抵税收，增加税后利润，节减税收。2、国家规定购买高新技术设备，可采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵情况下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后年度缴纳，相当于延期纳税。31第八节退税技术退税：税务机关按规定对纳税人已缴纳税款的退还退税计税：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术32第八节退税技术退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化思考：从不同的税种、不同的行业查找税制给予的退税优惠范围？我国税制重的退税主要包括：再投资退税出口退税增值税软件行业超税负退税33第八节退税技术自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再