第三节 增值税的核算

第三节增值税涉税业务的账务处理一、增值税核算的账户设置（一）一般纳税人增值税核算的账户设置根据现行规定，一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。1.“应交税费——应交增值税”账户“应交税费——应交增值税”账户的借方发生额，反映企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额：“应交税费——应交增值税”账户的贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税额：“应交税费——应交增值税”账户的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税额（期末不会出现贷方余额）。补充：“应交税费——应交增值税”的明细账（1）“进项税额”项目。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。（2）“已交税金”项目。记录企业本期（月）应交而实际已交纳的增值税额；若发生多交增值税，退回时应以红字记入。（3）“减免税款”项目。记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。（4）“出口抵减内销产品应纳税额”项目。记录企业按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额或当期内销货物的销项税额。（5）“转出未交增值税”项目。记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税金——应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。补充：“应交税费——应交增值税”的明细账（6）“销项税额”项目。记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税.（7）“出口退税”项目。记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，则用红字记入。（8）“进项税额转出”项目。记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。（9）“转出多交增值税”项目。记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税金——应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。2.“应交税金——未交增值税”账户“应交税费——未交增值税”账户的借方发生额，反映企业上交以前月份未交增值税额和月末自“应交税费——未交增值税”账户转入的当月多交的增值税额“应交税费——未交增值税”账户的贷方发生额，反映企业月末自“应交税金——未交增值税”账户转入的当月未交的增值税额。“应交税金——未交增值税”账户的期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。3、“应交税费——增值税检查调整”凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事宜入帐后，应结出本帐户的余额，并对该项余额进行处理.一、增值税核算的账户设置（一）小规模纳税人增值税核算的账户设置小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细账户。贷方反映应交的增值税，借方反映实际上缴的增值税，贷方余额反应尚未上缴或其欠缴的增值税，借方余额反应多缴的增值税。二、企业增值税涉税业务的账务处理（一）一般纳税人的账务处理增值税实行税款抵扣原则，应用在账务处理上，就是将进项税记入“应交税费——应缴增值税”账户借方，在账户中实现这种抵扣。1、进项税额的账务处理。2、进项税转出的账务处理3、销项税额账务处理4、上缴增值税的账务处理1、进项税额的账务处理借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款[例]H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：（1）购入原材料一批，买价200000元，增值税34000元，运费1000元，共计235000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。1、进项税额的账务处理原材料成本＝200000+1000×93%＝200930进项税额＝34000+1000×7%=34070借：原材料200930应交税费——应交增值税（进项税额）34070贷：银行存款235000（2）购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100000元，增值税17000元，共计117000元，用银行存款支付。1、进项税额的账务处理（2）购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100000元，增值税17000元，共计117000元，用银行存款支付。借：固定资产100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款1170002、进项税转出的账务处理【例】由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额为3400元。2、进项税转出的账务处理【例】由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额为3400元。借：待处理财产损溢43400贷：库存商品40000应交税费——应交增值税（进项税额转出）34003、销项税额账务处理销项税额可由一般销售和视同销售产生：（1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）视同销售，需要计算销项税额。4、上缴增值税的账务处理企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。（1）按月缴纳增值税的账务处理（2）按日缴纳增值税的账务处理（3）实际上缴增值税的账务处理预缴当月增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。（1）按月缴纳增值税的账务处理企业在“应交税费--应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务；月末，结出借、贷方合计和差额。若“应交税费--应交增值税”为借方差额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出；若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，通过“应交税费--应交增值税（转出未交增值税）”账户，转入“应交税金--未交增值税”账户的贷方。会计分录如下：借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费--未交增值税（2）按日缴纳增值税的账务处理若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税，属于预缴性质，月末在核实上月应缴增值税后，应于下月10日内缴清。平时：在“应交税费——应交增值税”明细账中核算。借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末，结出发生额和余额，若为贷方余额，转至“未交增值税”明细账。（3）实际上缴增值税的账务处理A、当月上缴预缴当月税款。B、月底结清上月或上缴以前月份或年度欠缴的增值税。4、上缴增值税的账务处理例：8月份补缴7月末未交增值税2000元，并预缴8月份增值税80000元，合计82000元。借：应交税费——未交增值税2000——应交增值税（已交税金）80000贷：银行存款82000小结：结转未交或多交增值税的账务处理月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交增值税”科目。转出未交增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；转出多交增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。结转后，“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税，而应交未交的增值税在“应交税费——未交增值税”科目反映。应该注意的是，交纳增值税应区分不同情况，作不同的账务处理。交纳本期应交的增值税时，按实际交纳的数额，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。小练习企业当月交纳前期应交未交的增值税时，应借记的科目是：A.应交税费―应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费―应交增值税（转出多交增值税）C.应交税费―应交增值税（已交税金）D.应交税费―未交增值税『正确答案』D『答案解析』月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交增值税”科目。交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。练习某企业2009年9月20日预缴当月增值税350000元，9月30日经纳税核算应补缴增值税30000元，尚未缴纳。10月6日，上缴9月份应补缴增值税30000元。答案（1）预缴时借：应交税费——应交增值税（已交税金）350000贷：银行存款350000（2）结转未缴增值税时借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）30000贷：应交税费——未交增值税30000（3）补缴时借：应交税费——未交增值税30000贷：银行存款30000（二）小规模纳税人的账务处理1.科目设置小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。2.税额计算（1（2）销售货物时按不含税价格计算应交增值税：企业为小规模纳税人，征收率为3%。如果取得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款100贷：主营业务收入（100/（1+3%））97.09应交税费——应交增值税（100/（1+3%）*3%）2.91作业1、如何计算增值税应纳税额？2、某企业为增值税一般纳税人，购销货物使用的增值税税率为17%，当期发生如下业务：（1）销售自产货物，开具增值税专用发票，取得取得销售额700万元。（2）购进原材料、零配件，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元。（3）把价款为150万元的自产货物用于投资联营企业。（4）委托加工广告性的小礼物赠送客户，价款为10万元，其中有6万元是支付给受托方的加工费，已取得增值税专用发票。要求：计算该企业当月应纳的增值税。作业3、某电视机厂某月发生如下经济业务：（1）销售电视机1000台，取得的含税收入2340000元，另向购货方收取包装费30000元，款项均送存银行。（2）当月购进材料若干批，取得的增值税专用发票上注明的价款合计600000元，税金合计102000元，款项均付，材料均已验收入库。（3）上月销售的电视机钟，有2台因质量问题在本月退回，企业退还购货方价款和税金共计4680元。（4）办公室购买办公用品，取得的增值税专用发票上注明的价款3000元，税金510元。（5）企业将自产的最新型号的电视机10台用于奖励本厂优秀职工，已知每台电视机的成本为2400元，因尚未对外销售过，故无同类产品售价。（6）因仓库保管员失职，导致仓库原材料被盗，经查，被盗材料账面价值为5000元，该材料使用17%的税率。（7）上月末“应交税费——应交增值税”账户借方余额为117000元。要求：根据上述资料分别编制每笔业务相关的会计分录，并计算当月应纳增值税额。下列各项中，可以通过“营业税金及附加”科目核算的是：A.增值税B.所得税C.印花税D.消费税『正确答案』D『答案解析』企业销售应税消费品时，按应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费～应交消费税”科目