第5章 税收制度

第五章税收5.1.税制与税制要素税收制度简称税，是一国政府从公民手中获得税收所依据的各种法律、法规的总称。税收制度由各种税制要素构成，税制要素的具体规定决定了税收的具体形式。税制要素是构成税收制度的基本线索，它说明谁征税、征税、征多少税以及如何征税的问题。附加与加成课税环节税率课税对象纳税人税收要素主体客体核心税基税目政策体现税制要素•纳税人是指课税主体–纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。–负税人，税款的实际负担者。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。–代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。–代征人。税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。•课税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物–是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，体现不同税种课税的基本范围和界限–其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的–是税收分类的主要依据•税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。•税率体现征税的深度•税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质•税率分为：1.比率税率2.累进税率3.定额税率比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。税制税制法律角度政治角度经济角度税收的分类税制结构税收设计税制货币流动与课税点居民企业资本市场消费品市场生产要素市场资本品市场居民收入居民消费居民储蓄企业产品服务销售收入企业资本品销售收入企业各项支付剩余部分利润和利息社会保险税工资股利未分配利润折旧企业储蓄投资支出个人所得税消费税利息税生产型增值税利得税企业所得税–税收的客体所得、流转、财产、资源、行为–税收的计量标准从价、从量–税收与价格的关系价内、价外–税负能否转嫁直接税、间接税–征管和使用权限中央税、地方税分类流转税所得课税财产课税营业税消费税社会保险税一般财产税财产转让税特别财产税特点、类型增值税特点、类型特点、类型个人所得税公司所得税定义纳税人课税范围课征方法中国税制结构单一税与多税种的变化流量课税与存量课税决定税制结构的因素在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。单一税制无利于财政收入的组织单一税制难以兼顾公平效率稳定的税收原则单一税制会给纳税人带来较大的负税感为什么要考虑这一问题？各税种的优缺点及互补性完成收入的需要，降低纳税的“痛苦以效率、公平、稳定三大原则为指导税种配置税源选择税率安排设计•税种配置–税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。–主体税种的选择是合理配置税种的关键。–在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。流转税所得税效率充分弹性中性成本公平稳定•税源选择–税本、税源、税收之间的关系•税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。•有税本才有税源，有税源才有税收。–税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。–能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。税本税收税源•税率安排–税率水平的确定rRONP税率税收收入100%r1r2r3r4m–比例税率和累进税率–从税收公平看，累进税率是较优的选择。–从税收效率看，比例税率又是较优的选择。–比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。–一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。–目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。