第九章行为税

目录行为税制概述1固定资产投资方向调节税2城市维护建设税税制3印花税税制4车辆购置税税制5第九章行为税类税制第一节行为税制综述一、行为税制的定义：行为税，又称特定目的行为税，是对纳税人的某些特殊行为（或特定行为）征收的一类税种的总称。我国现行税制体系中属于行为税的税种主要有：固定资产投资方向调节税，印花税，城市维护建设税和车辆购置税等。这个“特定行为”是指国家通过征税所要加以限制或监督的行为。二、行为税的意义：①行为税自身的特点是具有特殊的目的性。它在调节某种经济行为上，更能直接体现国家的意志，在我国社会主义市场经济中，成为宏观调控的重要工具。如我国开征的投资方向调节税，通过调节固定资产投资行为，可以达到国家在宏观上调控基本建设规模和结构的目的。②行为税的课征目的往往主要不是为了取得财政收入，更不是为了通过课税是这种税收的收入不断增加。而是为了限制某种行为，实行寓禁于征的政策，弥补主体税种在调节经济作用上的不足，发挥适宜补缺的特殊作用。行为税具有临时性和偶然性。如1982年开征的烧油特别税。固定资产投资方向调节税。三、行为税制的改革：1994年新税制改革，停征了奖金税、工资调节税、烧油特别税；宴席税和屠宰税下放地方；车船使用税成为财产税；2006年废除了屠宰税。开征社会保险税和开征证券交易税提上日程。1、社会保险税的设想：社会保险税是国家通过立法对企业、职工、自由职业者支付或取得的工资课征的一种税。目前有42个国家开征了。及时研究开征社会保险税，既能解决现行社会统筹中存在的问题，又有利于完税税制和提高财政收入占国民收入的比重。社会保险税是一个负担与受益相对应的税种，其收入带有专门用于各项保险项目开支需要的性质。因此，社会保险税应实行政府、企业、个人三方面共同负担的原则。2.纳税人：外商投资企业、国有企业、集体企业、私营企业、事业单位以及这些企事业单位的中方职工、城镇自由职业者3.税目：老年保险、失业保险、遗嘱保险、伤残保险、医疗保险等4.计税依据：凡纳税人支付或取得的工资总额、城镇自由职业者和私营企业主取得的毛收入，在扣除规定的免税项目及税基限额后的余额。5.税率：实行比例税率，根据各社会保险项目的具体情况设置各税目的具体税率。2、证券交易税的设想：证券交易税是对我国境内发生证券交易行为的单位和个人征收的一种税。必要性开征证券交易税是加强市场管理的需要，它可以抑制投机，促进资本市场的健康发放中，保障投资者的权益；开征证券交易税是实现税制公平的需要。纳税人：在我国境内发生证券交易行为的单位和个人。征税范围：实物证券，簿记券式、记名式和不记名式证券。股票、股权证、认股权征，投资基金类证券，债券。计税依据：证券交易的成交金额税率：股票类证券：0.1%，投资基金类0.05%-0.1%，债券：0.01%-0.05%免税：财政部发行的国库券等各种证券，中国人民银行向金融机构发行的融资债券。征收管理：源泉扣缴和自行申报两种征收方法，扣缴义务人为证券代理买卖的经营机构第二节固定资产投资方向调节税一、固定资产投资方向调节税的定义简称投资方向调节税，是为了贯彻国家产业政策、引导投资方向，对在我国境内从事固定资产投资行为的单位和个人征收的一种税。二、固定资产投资方向调节税的作用是一个历史的过程：1991年；2000年2000年，国家开始暂停征收固定资产投资方向调节税。三、固定资产投资方向调节税的征收制度（一）征税对象和纳税人：征税对象是固定资产投资行为。征收范围包括使用各种资金进行的固定资产投资。各种资金包括国家预算资金、国内外贷款、借款、赠款和纳税人的各种自有资金、自筹资金和其他资金。纳税人是在我国境内进行固定资产投资的单位和个人。（二）税率：1、关于税率的规定：实行差别税率，分五个档次：0%、5%、10%、15%、30%。分两大类设计：基本建设项目投资：主要是新建和扩建项目更新改造项目投资：主要是现有企事业单位的设备更新和技术改造项目。2、投资方向调节税税率设计的原则：1）体现产业政策的要求2）体现经济合理规模的要求3）鼓励企业技术改造，走内涵扩大再生产的路子（三）计税依据：基本建设项目为实际完成的投资总额，包括建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资；更新改造项目为建筑工程实际完成的投资额；其他固定资产投资项目为实际完成投资总额。（即实际完成投资额）（四）征收管理：1、征收方法：源泉控制的征收方法。2、扣缴义务人：由五大商业银行和其他金融机构及有关单位负责代缴代扣。（即金融机构）3、税款交纳方法：按年度计划投资额预缴，多退少补。4、纳税手续：看看即可。5、税金来源：税法规定，投资方向调节税税金列入项目总投资。（五）减免税：只能由国务院决定方可减免。例某厂基建项目总投资4000万元，其中厂房投资3200万元，职工宿舍投资800万元。该厂2009年累计完成投资额2400万元，2010年累计完成投资额4000万元。计算2010年应纳的固定资产投资方向调节税。解：2010年投资额：4000-2400=1600（万元）2010年职工宿舍完成额：1600*（800/4000）=320（万元）2010年厂房完成额：1600-320=1280（万元）职工宿舍税额：320*5%=16（万元）厂房税额：：1280*15%=192（万元）总税额：16+192=208（万元）第三节印花税税制一、印花税概述（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税经济凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税首先是在荷兰开征。（二）印花税的特点1.具有凭证税和行为税性质2.征税范围广3.税率低、税负轻4.自行贴花完税开征印花税的意义有利于增加财政收入有利于我国社会主义市场经济秩序的完善有利于促进企业提高合同的兑现率有利于提高纳税人的法制观念印花税的立法原则印花税的立法原则，是根据我国的经济情况和印花税本身的特点来确定的。印花税的立法原则有三：①掌握重点税源；②税负从轻；③条文规定从简。二、印花税制度1、印花税的征税范围经济合同：购销、加工承揽、建设工程勘查设计、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。产权转移书据：产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税营业账簿：在税目中分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两类权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证、许可证照。经财政部门确定征税的其他凭证，对在我国境外书立、领受但在我国境内使用的凭证，也是印花税的征税范围。（二）印花税的纳税人各种经济合同的立合同人。如果同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应由各方就所执的一份各自全额贴花。当事人不包括担保人、证人、鉴定人。根据书立、领受应纳税凭证的不同，其纳税人可分别称为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。2、计税依据：印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法：A、实行从价计税的凭证，以凭证所记载的金额为计税依据，具体包括：a)各类经济合同：以合同上记载的金额、收入或费用b)产权转移书据：以书据中所载的金额为计税依据c)记载资金的营业账簿：实收资本加资本公积B、实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。（二）税率：印花税的税率分别为从价比例税率和按件固定税额。1、比例税率：税法规定对合同、记载资金的账簿和产权转移书据，按金额比例贴花。印花税的比例税率分五档：千分之一、万分之五、万分之三、万分之零点五、万分之零点三。适用千分之一税率的：财产租赁合同、仓储保管合同、股票交易适用万分之五税率的：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据以及记载资金的账簿适用万分之三税率的：购销合同、建筑安装工程承包合同以及技术合同。适用万分之零点三税率:财产保险合同适用万分之零点五税率：借款合同。2、定额税率：税法规定，对权利许可证照和其他营业账簿按件定额贴五元。（三）印花税的缴纳办法：由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票。1.自行贴花办法2.汇贴或汇缴办法3.委托代征办法。（四）印花税的征管：由税务机关征收管理。印花税票由国家税务局监制。（五）违章处罚：未贴或少贴的：20倍以下的罚款；不按规定注销的：10倍以下的罚款重用的：3倍以下的罚款（六）免税：1、缴纳印花税的凭证的附本或抄本免税。2、财产所有人将财产无偿赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。3、国家制定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农夫产品收购合同免税。4、无息、贴息、贷款合同免税。5、外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款书立的合同免税。6、房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同7、农牧业保险合同8、经财政部批准免税的其他凭证免税。例题1某企业2011年1月，与甲企业订立一份借款合同，金额30万元；与乙企业订立一份计税转让合同，金额10万元；与丙企业订立一份财产租赁合同，金额5万元。求该企业2011年1月应纳印花税税额。解：借款合同：300000*0.005%=15（元）技术转让：100000*0.03%=30(元）财产租赁：50000*0.1%=50（元）总计：15+30+50=95（元）第四节城市维护建设税税制作用：开征城市维护建设税的主要目的是为城市维护和建设提供稳定的资金来源制定城市维护建设税，通过立法筹集城市维护建设资金、健全了法制，从法律上保护了企业的经济利益。开征城市维护建设税，有利于确立划分税种的分级财政体制。二、城市维护建设税的征收制度1城市维护建设税的征税范围城市维护建设税在全国范围内征收，其征税范围与增值税、消费税和营业税的征税范围相同。2.城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。对外商投资企业和外国企业缴纳的这三种税，不征收海关对进口产品代征的消费税、增值税，不征收个体商贩和个人在集市上出售商品，对其征收临时营业税，是否同时征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人民政府决定。3.计税依据城市维护建设税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城市维护建设税。4.城市维护建设税的税率城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。具体适用范围是：纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划确定税率。5.征收管理（1）纳税环节城市维护建设税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节分别计算缴纳城市维护建设税。（2）纳税期限根据《增值税法》和《消费税法》规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；根据《营业税法》规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（3）纳税地点由于城市维护建设税分别与“三税”同时缴纳，因此，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。例一考通题库P158第6题解：计算进项税额：第二项发票不规范，第三项固定资产购进时缴纳的进项税额不得扣抵故：进项税额=34000+1700=35700（元）计算销项税额：专项工程、基本建设