第二章 增值税法 (1)

L/O/G/O税法——第二章增值税第（1）讲[e-mail]增值税基本原理纳税义务人与征税范围税目与税率营业税的计税依据4123•在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为15分，在《税法》一书中属于非常重要的一章。•作为历年考试的重点，本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题332222多项选择题221122判断题222211计算题212311综合题2527.529合计1113915.5915•第一节增值税的基本原理一、营业税的概念一、增值税的概念1、增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。●1964年法国（莫里哀.劳莱）一、营业税的概念（一）增值额的理解•1．从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。(可变资本variablecapital不变资本constantcapital剩余价值mehrwert)•2．从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。•3．从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格=各环节增值额之和•4．从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。•【例题·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。•A．v+mB．vC．mD．c+v+m•【答案】A•（二）增值税的特点（了解）•1．保持税收中性•2．普遍征收•3．税收负担有商品最终消费者承担•4．实行税款抵扣制度•5．实行比例税率•6．实行价外税制度•例题·单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（）。•A．增值税是价外税•B．增值税属于间接税•C．增值税的作用是调节收入差距•D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额•【答案】C•（三）增值税的类型（P31）•增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型特点优点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额＞理论增值额p31保证财政收入收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税消费型课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税;实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率•【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（）。•A．由过去的生产型转为收入型B．由过去的收入型转为消费型•C．由过去的生产型转为消费型D．由过去的消费型转为生产型•【答案】C•（四）增值税的计税方法•增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。•（1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。•（2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。(P33)增值税的作用（大致了解）（1）有利于保证财政收入及时、稳定地增长（2）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化（3）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展二、征税范围（掌握）•（一）增值税征税范围与营业税范围的划分•首先将增值税征税范围规定的框架列示如下：增值税的征税范围一般规定（1）销售货物、进口货物；(排除营业税)（有形动产）（电热汽）（2）提供加工、修理修配劳务；（加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务）视同销售（八项）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。混合销售和兼营的税务处理一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营非增值税应税项目。（考生应注意2009年该项税务处理规则发生的变化）其他此类规定较杂，主要涉及三大方面：一是与营业税的划分；二是增值税的征免优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。•1．增值税征税范围的一般规定•（1）销售或进口的货物；（2）以供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。销售或者出租的不动产在境内。•【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。•A．供电局销售电力产品•B．房地产开发公司销售房屋•C．饭店提供餐饮服务•D．房屋中介公司提供中介服务•【答案】AABC属于增值税征税范围。．对视同销售行为的征税规定（P35）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；•(1)委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。•(2)受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，计算增值税销项税额，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，确认收入，计算增值税销项税额。•（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C．某企业将外购的水泥用于基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A增值税征税范围的特殊项目（1）货物期货：实物交割环节纳税（2）银行销售金银业务（3）典当业死档物品销售业务（4）销售委托人寄售物品的业务（5）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的•第二节征税范围与纳税义务人二、征税范围(其他范围)•3．混合销售行为和兼营行为的征税规定•4．其他规定属于增值税征税范围的内容•与增值税征税范围相关的其他规定主要涉及三大方面：一是与营业税的划分；二是增值税的征免优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。•（1）与营业税的划分：P34•在特殊项目规定中，要了解货物期货（商品、贵金属）（谁开票谁纳税）交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售代销、集邮商品的生产、销售（邮政部门以外）属于缴纳增值税的范围。还有37页的（5）、（7）、（10）。•关于融资租赁：央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物•（7）公共事业产品（自来水）与销售额、销售量的收费征增值税•（10）销售软件产品，软件产品享受即征即退•同时安装费、维护费、培训费，按照增值税纳税•卖出以后一段时期的，不征增值税•委托开发软件，看产权是否转移，如果归受托方或共有•【例题·单选题】按《税法》规定，应征收增值税的是（）。•A.邮政部门的报刊发行费•B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费•C.生产企业销售货物时收取的优质服务费•D.招待所预定火车票的手续费•【答案】C•（2）增值税有起征点的规定。（教材38页）•纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。•增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。•所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。•【例题·多选题】以下符合现行增值税规定的有()。•A．增值税对单位和个人规定了起征点•B．纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。•C．销售货物的增值税起征点，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额1500-3000元•D．按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额150-200元•【答案】CD•（3）增值税的免税规定P35•①农业生产者销售的自产农业产品（牧、养殖）•②避孕药品和用具；（制药厂）•③古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；•④直