第4章 营业税101212

税务会计河北金融学院裴源远第四章营业税会计第一节营业税税制概述第三节营业税的会计核算第二节营业税的计算第四节营业税的纳税申报第一节营业税概述•特点•营业税：对在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种流转税。1、按行业设计税目税率2、征收范围广，实行低税率征收3、计算简便，便于征管一、营业税的概念及特点二、营业税的征税范围境内应税行为有偿提供应税劳务有偿转让无形资产所有权或使用权有偿转让不动产所有权交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。具体描述P105提供或接受应税劳务在境内在境内组织游客出境旅游从境内载运旅客或货物出境转让的无形资产在境内使用销售的不动产在境内境内保险机构提供的保险业务在我国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产转让的土地使用权的土地在境内三、营业税的纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。•纳税人国有企业集体企业私营企业股份制企业其他企业行政单位事业单位军事单位社会团体外商投资企业外国企业个体工商户其他个人其他单位特定环境下，纳税人特殊处理：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为如以发包人名义经营并由发包人承担法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人中央铁路运营业务合资铁路运营业务地方铁路运营业务基建临管线运营业务铁道部合资铁路公司地方铁路管理机构基建临管线管理机构建筑安装业实行分包转包总承包人个人转让无形资产受让人纳税人难以确定的，确定扣缴义务人：四、营业税的税目和税率按行业划分税目1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产3%5%5%--20%幅度税率按行业划分税率P106税目与税率第二节营业税的计算•基本规定营业额，指纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。一、营业税计税依据的确定（一）价外费用1、包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。2、不包括符合条件的代政府收取的政府性基金和行政事业性收费。P106条件（二）不同行业中计税依据的确定：1、交通运输业3%客运、货运、装卸搬运收入、票价中包含的保险费收入、随同票价收取的各种建设基金等营业收入全额均确认为营业额自境内运旅客或货物出境，由境外企业承运，全程运费－付承运企业运费为营业额运输公司自境外运送货物或旅客入境，不征营业税。联营业务运输业务分给其他运输企业，由其统一收费的，全部运费－支付给运输公司的运费＝营业额营业额P111具体描述2、建筑业的营业额3%•物资设备•分包转包全部工程款－付给分包或转包人的价款＝营业额营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建筑单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。安装工程如所安装设备作为安装工程产值的，其设备并入营业额计税。建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，应以全部价款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。总承包人为纳税人（按上述营业额计税）和代扣代缴义务人（按付给分包转包人的价款计税，扣税后再付款）。金融业保险业1、自有资金贷款业务：以利息收入全额计征。2、融资租赁：收取的全部价款和价外费用减去出租货物的实际成本后的余额，以直线法计算本期营业额。3、金融商品转让，非金融机构买卖金融商品不征营。金融机构在金融商品所有权转让时计税，按卖出价减去买入价差额为营业额。4、金融经纪业务和银行结算、票据贴现业务，以不得做任何扣除的手续费收入全额为计税营业额。3、金融保险业的营业额5%一般情况：以收入全额作为计税营业额。特殊情况：储金业务：以纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以５０％。到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除4、邮电通信业3%营业额的确定以其取得的收入全额确定：全部价款和价外费用（手续费、服务费等）5、文化体育业3%取得的全部收入：演出收入、播映收入、其他文化收入、游乐场所收入、体育收入等单位或个人演出：全部收入减去付给公司或场所、经纪人的费用后的余额6、服务业5%（1）代理业：全部收入－应由委托方承担的代垫费用（2）旅店业：全部价款和价外费用（3）饮食业：全部价款和价外费用（含酒水价款）（4）旅游业：全部收费－代付费用（房费、餐费、门票等）（5）仓储业：向顾客收取的全部费用（6）租赁业：全部租赁收入，不得做任何扣除（7）广告业：广告业务收入全额8、转让无形资产5%营业额的确定指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权等。计税价格为：从受让方取得的货币、货物或其他经济利益全额。受让或抵债来的土地使用权：全部收入-受让原价或抵债作价以无形资产投资入股，参与经营与利润分配的，不征营9、销售不动产5%指有偿转让不动产所有权的行为，包括建筑物和其他土地附着物。销售自建不动产的计税营业额为：收取的全部价款和价外费用；销售购置或抵债来的不动产：全部收入-购置原价或抵债作价；以不动产投资入股，参与经营与利润分配的，不征营；单位无偿赠送、自建销售给内部职工，征营业税。7、娱乐业5%至20%的幅度税率指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括歌厅、舞厅、卡拉OK、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等。计税营业额为：经营娱乐业向顾客收取的全部费用，包括：门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费等。（三）特殊经营方式计税依据的确定•混合销售行为从事生产、批发、零售的企业、单位、个人的混合销售行为，交增值税不交营业税，其他单位和个人交营业税不交增值税。•兼营不同税目分开核算，分开纳税；未分开核算，从高税率纳税•兼营非应税劳务分开核算，分开纳税；未分开核算，由税务机关核定应交营业税额=营业额×行业适用税率全部价款＋价外费用或视同销售或价格不公允时：1、本纳税人近期同类均价2、其他纳税人近期同类均价3、组成计税价格（成本+利润）（1-营业税税率）二、营业税（价内税）应纳税额的计算应税劳务转让无形资产销售不动产第三节营业税的会计核算一、设置的账户：应交税费——应交营业税总分类账户明细分类账户性质：负债类，借？贷？余？账户结构：三栏式“T”型账：应交税费——应交营业税实际缴纳补缴税款结转退回多缴的营业税应交税金代扣代缴税金收到退回税金应交未交的营业税已交未交借贷P111二、营业税的一般会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税主营或兼营业务应交营业税的行业•交通运输业•建筑业•邮电通信业•文化体育业•金融保险业•娱乐业•代理业•旅店业•饮食业•旅游业•租赁业•广告业•其他（一）计提应交营业税（二）缴纳营业税的核算（三）年终清算借：应交税费——应交营业税贷：银行存款1、冲回多提借：应交税费——应交营业税贷：营业税金及附加2、补记少计借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税3、补缴借：应交税费——应交营业税贷：银行存款4、退回多缴或减免借：银行存款贷：营业税金及附加1、交通运输业3%三、营业税的具体会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税客运、货运、装卸搬运收入、票价中包含的保险费收入、随同票价收取的各种建设基金等营业收入全额均确认为营业额。2、建筑业3%借：银行存款贷：主营业务收入（含工程所用原材料价款）应付账款——应付分包款项借：营业税金及附加（总承包企业根据扣除后的收入计算税金）应付账款（根据分包款项计算的应代扣的分包企业税金）贷：应交税费——应交营业税（总承包方与分包方应交税金合计）3、金融保险业5%1、自有资金贷款业务、典当业抵押贷款业务：以利息收入全额计征。人行贷款业务征营业税。2、融资租赁：收取的全部价款和价外费用减去出租货物的实际成本后的余额，以直线法计算本期营业额。3、金融商品转让，非金融机构买卖金融商品不征营。金融机构在金融商品所有权转让时计税，按卖出价减去买入价差额为营业额。4、金融经纪业务和银行结算、票据贴现业务，以不得做任何扣除的手续费收入全额为计税营业额。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税5、文化体育业3%借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税4、邮电通信业3%邮政业务：传递函件、包件、邮汇、报刊发行、邮政储蓄、邮务物品销售等业务收入。电信业务：电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售等收入。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税取得的全部收入：演出收入、播映收入、其他文化收入、游乐场所收入、体育收入等单位或个人演出：全部收入减去付给公司或场所、经纪人的费用后的余额6、服务业5%借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税营业额为提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。7、娱乐业5%--20%借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税营业额为：经营娱乐业向顾客收取的全部费用，包括：门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费等。借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入使用权转让5%借：银行存款贷：其他业务收入8、转让无形资产的会计核算借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税——应交城建税及教育费附加所有权转让5%借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账户原值）应交税费——应交营业税——应交城建税及教育费附加营业外收入或借记营业外支出（差额）转让收入全额×营业税税率＝应交营业税应交营业税×（城建税税率＋教育费附加税率）＝应交城建税及教育附加转让收入全额－无形资产账面价值－应交税费＝利得9、销售不动产5%房地产业非房地产业1、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2、借：固定资产清理贷：银行存款3、借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税4、借：银行存款贷：固定资产清理5、借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税固定资产清理转入的残值支付的清理费应交营业税结转净收益清理收入结转净损失已交未交借贷1、将不动产转作清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2、收到转让收入：借：银行存款贷：固定资产清理3、支付清理费及税金：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税4、结转净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入结转净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理四、几种特殊业务缴纳营业税的核算•1、兼营不同税目•分开核算，分开计税；未分开核算，从高税率计税。•2、混合销售行为•从事货物生产、批发、零售的企业、单位、个人，视为销售货物，缴纳增值税，不缴纳营业税；其他单位和个人，视为提供应税劳务，缴纳营业税，不缴纳增值税。•注意计税依据，增值税计税依据不含税，营业税含税。•3、兼营非应税项目•分开核算，分开计税；未分开核算，由税务机关核定。营业税纳税人申报资料一、纳税义务发生时间：1、原则上收讫营业收入款项或取得索取款项凭据当天。2、预收款项以收入确认时间为纳税义务发生。3、扣缴义务发生时间为收讫款项或取得凭据当天。4、转让土地使用权或销售不动产采用预收款方式的，为收到预收款当天。5、赠送不动产为所有权转移当天。受理审核“营业税纳税申报表”主管税务机关P108不论当期是否有营业额都要申报电子表格3第四节营业税的纳税申报二、纳税地点：1、原则上采取“属地征收”的办法。2、提供应税劳务，在劳务发生地申报纳税。3、转让无形资产除土地向土地所在地申报外，向机构所在地申报。4、销售不动产向不动产所在地申报。5、扣缴义务人向自己所在地申报。三、纳税期限：1、纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月、1个季度。具体纳税期限由主管税务机关根据应纳税额的大小分别核定。（金融业为一个季度，保险业为一个月）不能按期纳税的可按次纳税。2、税款入库期限：以1个月为一期的，自期满之日起15日内申报纳税