第二章税务筹划的基本方法(1304)

第二章税务筹划的基本方法经济学院段丁强（一）绝对节税绝对节税原理是通过筹划使一定时期的纳税绝对总额减少1.直接节税原理直接节税原理是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。2.间接节税原理间接节税原理是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。一、纳税筹划的基本原理（二）相对节税原理相对节税原理是指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。思考：相对节税原理与绝对节税原理的区别与联系？二、纳税筹划的方法纳税筹划方法是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少税款的技巧。（一）减免税技术1、减免税技术的概念•免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税款的纳税筹划技术。（P36－37：案例2－1）•减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划技术。（P38：案例2－2）2.减免税技术的特点（1）绝对节税（2）简单易行（3）不能普遍运用，适用范围狭窄（4）具有一定的风险性。3.减免税技术应用注意事项（1）尽量争取更多的减免税待遇（2）尽量使减免税期最长化（二）税率差异技术1.税率差异技术的概念税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使因之减少的税款最大化的纳税筹划技术。2.税率差异技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为复杂（3）适用范围较大（4）具有相对确定性3.税率差异技术应用注意事项（1）尽量寻求税率最低化（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性（三）分劈技术1.分劈技术的概念分劈技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多个纳税人之间进行分担、转移而节税的纳税筹划技术。2.分劈技术的特点（1）绝对节税（2）适用范围狭窄（3）技术较为复杂3.分劈技术的应用注意事项（1）分劈合理化（2）收益最大化（四）扣除技术1.扣除技术的概念扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。2.扣除技术的特点（1）既可实现绝对节税又可实现延期纳税（2）技术较为复杂（3）适用范围较大3.扣除技术的应用注意事项（1）扣除项目最多化（2）扣除金额最大化（3）扣除最早化（五）抵免技术1.抵免技术的概念税收抵免技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化，而降低税收负担的纳税筹划技术。2.抵免技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为简单（3）适用范围较宽3.抵免技术的应用注意事项（1）抵免项目最多化（2）抵免金额最大化（六）延期纳税技术1.延期纳税技术的概念延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。2.延期纳税技术的特点（1）相对节税（2）技术复杂（3）适用范围广泛3.延期纳税技术的应用注意事项（1）延期纳税项目最多化（2）延长期最长化P39案例2－3（七）退税技术1.退税技术的概念退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的纳税筹划技术。2.退税技术的特点（1）绝对节税（2）技术有难有易（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性3.退税技术的应用注意事项（1）尽量争取退税项目最多化（2）尽量使退税额最大化三、税收筹划的七种武器•关联交易•改变交易性质•投资•会计处理•分立•高难财技•以乱治乱高税区低税区盈利企业亏损企业七种武器之关联交易•收入利润•成本费用关联交易的实现方式•转移定价•邮箱公司转移定价转移定价销售是关联企业之间进行产品销售、提供服务等交易时按内部协议价格进行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。•价格的制定属于当事人的意思自治。•主要发生在关联企业•目的：把利润向税负较轻的企业转移转移定价的方法1、商品贸易：人为压低或抬升价格•原材料及零部件的采购•机械设备的采购•提供劳务2、无形资产：•利用专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权在定价时，价值评定较为困难，没有同一标准，通过特许使用费转移利润。转移定价的方法3、租赁业务：自定租金：例如高税负公司从低税负公司借入资金购买设备（高税负须向低税负支付资金占用费），然后低价租给低税负公司，后者在以高价转租给另一高税负公司，以达到一箭三雕的目的。先租后买：A购买设备投入生产后即可计提折旧，然后再租给B企业，这样A、B两个企业就可以享受计提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。转移定价的方法4、贷款利用利息、无偿借款或者预付款调节利润。5、总部管理费注意：目前总部管理费的列支已经受到税法（企业所得税）的严格限制。转移定价总结•在转移税负的过程中有时需要设立邮箱公司，该公司设在低税负地区，只要转移成本低于转移定价所带来的利润，就可以通过信箱公司中转。•转移定价不能太过于明显，否则将面临税局的调整，得不偿失。邮箱公司的概念及特点所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经营地址和联系方式的公司.•销售公司•采购公司•劳务外包公司•表外融资邮箱公司操作的基本途径1.收入转移法2.成本费用分摊法3.盈亏转移法案例：设立销售公司•某卷烟厂处于生产环节，须交纳增值税和消费税，为了降低税负，设立了一独立法人销售公司，以较低的价格把卷烟销售给该公司•由于销售公司位于销售环节，故只交纳增值税，不交纳消费税，从而降低了整体的消费税税负•但注意：增值税税负不变。通过销售公司销售还可以：1.减少征收消费税，2.增加企业名义销售额，3.增加业务招待费、广告费的税前扣除4.转移利润例如：某集团机械制造厂2012年实现的机械制造销售收入为220000万元，发生广告费53000万元，业务招待费2050万元。•则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的15％，等于33000万元，超支20000万元；•业务招待费实际可以扣除限额为销售收入的5‰，等于1100万元，超支950万元。•该集团广告、业务宣传费超支合计20950万元，不能在税前扣除，•仅此两项就应该缴纳企业所得税5237.5万元。•怎么办？[基本案情]•某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供，产品全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公司）。晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤。•向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤，共销售20万公斤；•香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤（汇率1：6）；•2012年纺织公司净亏损为18万元。[避税案例：购销业务中的转移定价][图示]台湾A公司台湾（原材料）纺织公司销售5.4元香港B公司1.8美元新加坡（日本）客户•[避税手法]纺织公司采用人为压低产品售价的办法转移利润•[避税效果]每公斤转移利润＝1.8×6-5.4=5.4（元）转移利润＝20万×5.4＝108万元少纳税款＝108×25%=25.2（万元）•[基本情况]某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的一家外商独资企业，该公司2010年2月开业后从香港A公司租入大量固定资产，其中：厂房、宿舍价值约4000万元，机器设备价值约3000万元，办公、电子设备及运输工具价值约530万元。年租金率为26%。2010年度该公司支付给香港A公司的租金为：=（4000+3000+530）×26%×10/12=1631.5（万元）•市场租金率：房屋：4.725%；机器设备：9.225%；其他设备：18.225%[案例：租赁业务中的转移定价][避税手法分析]在租赁业务中，通过高租金的方式由高税企业向低税企业转移利润[避税效果分析]正常租金合计：4,686,187.50元，实付租金1635.1万元，2010年度企业通过高租金的方式转移利润合计为11,628,812.5元。[避税筹划建议]•对于新办的子公司所需要的房屋设备等，可以采用租用原企业的资产的方式获得；•如新办企业开始亏损，则低租；•关联企业如在高税区，则高租金率，如在低税区，则低租；•租金率不能过于高或者低，要考虑适当。•[案情]某体育用品有限公司（D公司）是香港B公司投资兴办的外商独资企业。生产所需材料由台湾C公司提供，由于公司资金流通困难，长期拖欠C公司货款，从而，公司每年需支付一定利息给C公司，利息率12%。D公司购材料台湾C公司付息香港B公司台湾A公司•该体育用品公司，实际投资者为台湾A公司。与D公司发生业务往来的台湾C公司是台湾A的子公司。[案例：贷款业务中的转移定价]•[避税手法分析]抬高融资利率避税•[避税筹划建议]1.作为高税区企业，可以采用低利率方式给与低税区关联企业（或者是亏损子公司）以借款或者允许其拖欠货款（收取低利息），反之则相反。以获得整个企业集团的利润最大化。2.利率的确定要适当。•[案情]广州最大外资避税案中行广东省分行贷款20亿付息广州某外企无息放贷纸品口腔保健品北京洗涤天津公司公司公司公司注：子公司多亏损案例：广州最大外资避税案•[避税手法分析]无息贷款给亏损的关联企业•[避税效果分析]1.广州某公司利用税前列支巨额贷款利息，减少了本企业利润，少纳了企业所得税。2.提供巨额无息贷款借贷给关联企业，回避了正常借贷产生的利息收入营业税、所得税的税负。3.满足了关联企业的资金需求，由此产生的利润可以先行弥补亏损而后纳税。•[反避税的依据]征管法第54条：纳税人与其关联企业融通资金所支付的利息或收取的利息超过或者低于没有关联企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率，税务机关有权进行调整。•[被纳税调整的原因分析]1.该企业借贷资金巨大，引起税务人员注意2.直接与关联企业发生业务联系，导致被发现并查处•[避税筹划思路]1.提供低息贷款（基准利率）2.以支付预付款的方式满足关联企业资金需求七种武器之投资•税收政策对于资产转让和产权之所有权(股权)转让有很大的不同。投资及其股权转让可以免交营业税，并且土地、房产投资时还可以免土地增值税。•所有权形式的资产流转是不用交流转税的，于是可以变资产转让为所有权的转让，来达到资产流转的目的。案例：房地产业的项目公司【案情】某房地产项目公司持有某地块的所有权，现无力开发，准备转让给一上市房地产公司【备选方案】1.转让土地使用权2.转让股权【问题】：何种方案税负最优？案例：先建后售子公司•某房产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者。•开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元（计算过程略）。•如果改变做法，先投资成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款。具体操作过程如下：案例：先建后售子公司•第一步：联合其他股东共同出资，设立一控股子公司“某某大酒店”。某某大酒店拥有法人资格，独立核算。•第二步：某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供，并作应付款项处理。•第三步，固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外国投资者。房产公司收回股权转让价款及大酒店所有债权。•在上述业务中，股权转让收益需要缴纳企业所得税，但不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税。七种武器之改变交易性质即通过适当转变自身涉税事项的税收属性，改变涉税事项的应税税种或税目，进而适用对自身最为有利的税收政策，达到降低税收成本的目的。案例•２００３年，山西某煤厂二期产煤系统建设项目的法人由原Ａ公司转换为Ｂ公司。基建项目法人变更后，Ａ公司与Ｂ公司经协商，将二期产煤系统建设项目转让给了Ｂ公司。•由于二期产煤系统已经进行了前期的建设，作为转让补偿，Ａ公司收取Ｂ公司前期工作的转让收入６０００万元，２００３年中旬此项交易完成，款项业已收到。由于Ａ公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将来扩建二期产煤系统的需要，为有利双方生产系统的管理，在转让二期产煤系统的同时，Ａ公司向Ｂ公司进行了输煤系统的转让。•转让的输煤系统资产包括为二期产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站、犁煤机、斗轮堆取料