第二章税收筹划基础

•愚蠢者偷税•愚笨者逃税•聪明者避税•高智商者节税•法律未禁止的，•就是允许的！参考书目•《税收筹划》梁俊娇人民大学•《税收筹划》张雅丽清华大学•《纳税筹划》查方能东北财大•《中国税务报》•《企业纳税筹划优化设计方案》•翟继光电子工业出版•《避税与反避税》侯梦蟾本现代出版重点：税收筹划工作步骤•营业税税收筹划•个人所得税税收筹划难点：•税收筹划原理•税收筹划的基本方法•增值税筹划•企业所得税筹划第一章基础知识第一节、我国现行税法体系一、按法律类型划分（一）一部分是实体法1）流转税类：增值税，17％，13％;4%,6%消费税，3%---45%营业税，3%----20%•2）所得税类：•企业所得税，25%•个人所得税,按收入分类计算•土地增值税四级超率累进30%-60%3）财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，契税4）资源税类：资源税，城镇土地使用税5）特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法1、关税（海关负责征收，依据《海关法》和《进出口关税条例》；2、其他税种是收税务机关征收。依据《税收征管法》。二、税务机关管理划分国家税务总局省国税市国税局省地税市地税局增值税消费税营业税契税•中央税：消费税，•地方税：营业税•共享税：增值税，个人所得税，企业所得税第二节税收筹划基本理论•一、税收筹划的概念税收筹划(TaxPlanning),亦称纳税筹划,是指纳税义务人在不违反税法的前提下,针对纳税人自身的特点,利用财务会计特有的方法,规划纳税人的纳税活动,既要依法纳税,又要充分享受税收优惠政策,取得经济效益最大化或纳税义务最小化的一项财务管理工作。•税收筹划的两种类型：A:是不违背法律规定,又不违背立法意图B:合理避税•二、企业是否重视税收筹划是关注利润？Or税后利润？三、企业税收筹划的动因•1、主观动因1）税收负担沉重是动因之一，税收负担也是理解纳税人行为的钥匙我国税收宏观水平1年度GDP税收收入比例%2001965561530115.820021023981700416.620031166942045017.520041368762571818.720051823213086616.9税收收入与GDP增长率比较2年度2000年2001年2003年20042006税收增长率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增长率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%12345税收增长率GDP增长率税收痛苦指数的世界排名3依据《福布斯》发布“全球2005税务负担指数”调查，度量世界52个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担，中国内地是全球税负第二重的国家，居于法国之后，也是亚洲负担最重的地区。法国中国大陆，比利时，瑞典，……台湾（第49位）香港，阿联酋。……2）惩罚不力是动因之二3）公共产品和公共服务不到位是动因之三高税收≠高福利；财政支出的非合理，非透明2、客观条件•国家间税收管辖权的差别，产生了真空地带，给跨国避税打开了一扇方便之门。•国内税制因素的可转换性纳税人定义上的可变通性，课税对象金额上的可调整性税率的差异性•四、企业关注的税务问题•1）税务风险：多缴税少缴税2)税收负担能否减轻？如何减轻?以生产日用品而驰名的联合利华公司，其两家姐妹公司，一家设在英国，一家设在荷兰，其子公司遍及世界各地，该公司在我国上海设有三家子公司，分别生产力士牌香皂，系列化妆品和快速食品，面对不同的复杂税制，母公司聘用45名税务高级专家进行税务筹划，一年仅节税一项，就给公司增加数百万美元的收入。行不通的违法之路•偷税•骗税:罚金1-5倍•5年，10年有期徒刑，无期徒刑•欠税:•《征管法》0.5倍—5倍罚款•《刑法》欠税1－10万元3年有期徒刑•欠税10万元以上3－7年有期徒刑•抗税:罚金1-5倍；•3年以下，3-7年等刑事处罚1、偷税：1）纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入；2）经税务机关通知申报而拒不申报；3）进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，情节严重的行为；（一）偷税、漏税解释二次行政处罚是指：两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。2、漏税：是指纳税人并非主观故意而是由于技术等客观原因造成的少交或错交税款的行为.由于在法律上难以界定它和偷税的区别,人们往往把它与偷税行为放在一起,称之为“偷漏税”.漏税和偷税一样违反了税法。《刑法》第201第1款对偷税罪的客观方面作出了量化规定：1）区分偷税行为与偷税罪“数额加比例标准”2）关于偷税的处罚。“纳税人采取……的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的１０％以上不满３０％并且偷税数额在１万元以上不满１０万元的，•或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，•处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金；•偷税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在１０万元以上的，•处３年以上７年以下有期徒刑，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金。”（二）抗税•是纳税人抗拒按税法的规定履行纳税义务的违法行为，如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报、拒不提供纳税资料、拒不接受税务机关依法进行的检查、拒不按税法规定缴纳税款、聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务人员等，均属抗税行为。此外，唆使、包庇上述行为的，也属于抗税行为（三）骗税•是采取弄虚作假和欺骗的手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税行为仿造成大额的应税行为，即事先根本未向国家交税或多交税，而从国库中骗取退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。（处罚见《征管法》第66条）•是指纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。逃税在操作上比偷税更具直接性，是纳税人将应税行为“变为”非应税行为，从而达到逃避纳税的目的。各国均将逃税列入偷税范围，没有单独的处罚规定。（四）逃税如果给避税下一个准确的定义，是比较困难的。可以给避税定义为：避税是指纳税人利用某种手段和方法，通过对筹资、投资和经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的一种经济行为。其实质是纳税人在履行应尽义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。•（五）避税避税在税法上并未受到限制，也未受到肯定。利用税法的不完善性，通过“变通”“调整”等手段，可以达到规避税负的目的。目前，尚未有一个国家在法律上规定避税违法而予以制裁。因此避税本身并不存在合法与违法的问题。避税虽然非违法，但是可能遭到税务机关的反避税调整。依据“实质重于形式”和“合理商业目的”原则按照一定的方法进行收入推定。筹划与偷、欠、抗、骗税的异同•共同点有：•①主体相同，都是纳税人所为；•②目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的；•③都处在同一税收征管环境中和同一个税收法规环境中；•④三者之间往往可以互相转化；•⑤不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在一国是合法的节税，在另一个国家有可能是非违法的避税。区别：1.经济行为上：偷税等是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定；税收筹划则只是对某项应税经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规定。•2.行为性质上：•偷税等是公然违反税法与司法对抗的一种行为；•税收筹划行为的性质是合法的，至少它不违反法律的禁止性条款。•3.法律后果上：•偷税等行为的纳税人要受到法律制裁；•税收筹划各国政府对此一般都是默许和保护的，符合政府的政策导向的。4.对税法的影响上：偷逃税是纳税人藐视税法的行为；税收筹划会从另一方面促进税法的不断完善和科学。五、纳税筹划(节税、避税)---合法(非违法)的税务安排•（一）纳税筹划的优势•1、纳税筹划是纳税人的权利•《征管法》28项权利之一；•2、是纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现；3、安全度较高；•4、提高公司的竞争力与资源整合能力；•5、提高企业财务管理水平以及法律遵从度。节税与避税关系•内容节税避税•1、从法律角度看合法非违法•2、从立法本意看完全符合背道而驰•3、从税收政策看符合税收政策有悖税收政策•4、从伦理角度看光明正大悖于道德•5、根本原则选优弃劣，避害趋利损公肥私•6、从税法角度看善意利用破坏性利用•7、操作特点高智能、综合性利用税法漏洞•精心研究选择钻税法空子节税与避税关系•内容节税避税•8、目的税收支付的节约少缴税或不缴税•9、操作人员懂经济，熟法律，不顾大节，•素质要求精税收，善运算铤而走险•10、需要相关知识法律、统计、会计与财会等•财会、运筹等•11、对经营和经济指导和促进生影响以至破坏•的影响产经营活动市场规则案例•国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品筹划继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品偷税六、税收筹划的特点（一）合法（非违法性）性•（二）超前性•（三）风险性小资料:默多克，世界媒体大王，英国新闻集团公司，过去的11年里，2000年营业利润达到3亿英镑，11年累计利润达21亿美元，但向英国政府纳税净额几乎为零。案例：•湖北省某矿业公司为增值税一般纳税人。财务部委托非专业人员进行税收筹划，对该公司从事的矿石购销业务，在无运输公司从事运输业务的情况下，以某运输公司的名义到当地地税部门领取运输发票，每次销售矿石时只按每吨40元作为销售额计提销项税金，而将每吨超出40元的货款或运费直接向购货方开具运输发票，以“代垫运费”的名义作“应收•账款”进行财务处理。当收到货款和“代垫运费”后并未支付给所谓的承运部门，而是直接冲减了企业生产成本或产成品收入。•通过自行填开运输发票以运输费用名义只缴纳3%的营业税，偷逃了14%的增值税。稽查部门将企业总数达685576.73元的税款、滞纳金、罚款追缴入库。案例：•美国安然公司：•2003.2税收调查显示：5年内少缴20亿美元•其中最大一笔：•德勤会计公司通过复杂的交易，使该公司节约4.14亿美元联邦所得税。案例：•美国毕马威会计师事务所：•2004.3介入调查，涉嫌“非法兜售避税方案”，不到一年时间使毕马威的客户少缴至少14亿美元税收；•2005.6调查其涉嫌防碍司法公正和非法销售避税产品，并准备对其起诉。（四）目的性一是企业价值最大化（税后利润最大化）；二是推迟纳税时间。•了解自己的税收负担•国家税务总局《02－06年中国税收缴纳管理战略规划纲要》关于纳税成本的部分做了如下阐述：税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能的节省纳税人的时间、金钱与精力；法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足够的义务，无偿提供税收法律宣传品。那么，我们自己究竟纳了多少税？税收筹划是CEO的思考，CFO的职责企业微观税收负担所得税：实际税收负担＝所得税/净利润比较名义税负25％总负担：总税负/净利润家庭以及个人的税收负担直接税－－个人所得税间接税－－增值税，消费税，营业税等通过税负转嫁由消费者承担案例：•某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社工资(500000-3500)*45%-13505=209920特约撰稿人劳务报酬500000*（1-20%）*40%-7000=153000投稿稿酬500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=560002011最新个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部