第二章税收筹划的基本方法XXXX

第二章税收筹划的基本方法1、利用税收优惠政策1）免税技术2）减税技术3）税率差异技术4）扣除技术5）抵免技术6）退税技术2、纳税递延3、税负转嫁4、选择合理的企业组织形式税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。第一节税收筹划的切入点1、税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。2、重点选择：1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。3、税负弹性影响因素：主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。【注】税基越宽，税率越高，税负就越重;或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。一、选择税收筹划空间大的税种为切入点充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。1、通过企业再定位实现减免税的目的。【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。2、通过企业的技术升级实现减免税。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。4、通过挂靠的办法实现减免税。5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。【例如】产品出口可实现减免税。6、通过安置特定人员就业实现减免税。7、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。二、以税收优惠政策为切入点按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是20%（二）对纳税人的性质进行筹划税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。2、合并（1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。（2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。（3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。（4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。三、以纳税人构成为切入点影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据2）税率应纳税额=应纳税所得额×税率即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100100元时：应纳税额（25%）=100100×25%=25025（元）（20%）=100000×20%=20000（元）差异额=25025-20000=5025元。想办法把100元作为费用支出去。四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。1、筹资管理：借债比发行股票有利。1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。2、投资管理：1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子公司等。3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。五、以不同的财务管理过程为切入点两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的2）税收利益是企业谋求的。1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。【注】国家税制的组成部分，2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益二是选择纳税方案取得的利益。从三方面考虑：1）用足用好优惠政策；2）从高纳税义务转换为低纳税义务；3）纳税期限递延。第二节利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益（一）免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。分为：1）照顾性免税2）奖励性免税【如】2006年起免征农业税。招商引资获得“免二减三”的政策等。充分利用免税获得税收利益的原则：1、尽量争取更多的免税待遇。2、尽量使免税期最长化。【案例分析】使用“三废”材料达到增收免税。二、税收优惠的形式案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。选择方案二1、产品销路好2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税3、彻底解决污染问题4、部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续（二）减税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。分为：照顾性减税和奖励性减税充分利用减税获得税收利益的原则：1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。2、尽量使减税期最长化。【案例分析】二、税收优惠的形式【案例2—2】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。1）甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税;2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年;3）丙国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定;4）丁国对此类企业则有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。二、税收优惠的形式（三）税率差异1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。【如】企业所得税：25%、20%、15%等。2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的存在与发展。3、充分利用税率差异获得税收利益的原则：1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。二、税收优惠的形式（四）税收扣除1、狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。扣除部分包括：税额扣除、税额抵扣、税收抵免【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。3、利用税收扣除获得税收利益的原则：1）争取扣除项目最多化。2）争取扣除金额最大化。3）争取扣除最早化。【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。二、税收优惠的形式（五）税收抵免1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产设备就可抵免比上年增加的所得税的40%。2、利用税收抵免获得税收利益的原则：1）争取抵免项目最多化。2）争取抵免金额最大化。二、税收优惠的形式案例分析【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。该选择哪个方案？假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000×25%-3000×40%=-200（万元）净利润=4000-（-200）=4200（万元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）×15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）两个方案利润差额=4200-3475=725（万元）结论：应选择方案一（六）优惠退税1、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。2、利用退税获得税收利益的原则：1）争取退税项目最多化。2）使退税额最大化。3、包括的内容：1）多缴税款的退还2）再投资退税（外商投资企业）3）出口产品二、税收优惠的形式（七）亏损抵补1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。综上所述：企业在进行纳税筹划时：一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；二、要注重投资风险对资本收益的影响。三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。二、税收优惠的形式同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。二、税率的表现形式：1、绝对量表示——定额税率应纳税额=课税数量×单位可税额2、相对量表示：1）比利税率——课税比率不变2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。应纳税额=课税数额×适当税率第三节高纳税义务转换为低纳税义务一、概念1、递延纳税——就是延期纳税：是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。2、优点：1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。第四节税收递延一、税收递延的概念1、会计与税法的差异会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。谁也不能超越法律而存在。1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%，招待费的扣除按发生额的60%，最高不能超过年度销售收入的0.5%。二、税收递延的途径2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。【比如】开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。【注】递延纳税相当于“无息贷款”。2、公司集团的递延纳税如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立