第二章营业税改革

第2章营业税“净额征收”与我国增值税的“扩围改革”2009年，浙江、上海相继开始实施营业税“净额征收”政策，以求突破经济结构瓶颈，获得持续发展。营业税改革有何特点，有何意义，与增值税扩围改革有何关系，营业税下一步改革“路在何方”?本章将一一说明。2012.09.052.1营业税“净额征收”背景•2012年1月1日，上海在交通运输业和部分现代服务业中正式启动营业税改征增值税改革试点。此后，北京、深圳、江苏、天津、重庆等地也提出了增值税改革试点方案。随着扩大试点范围，营业税改征增值税改革在“十二五”期间将逐步推广到全国范围。•2.1.1我国产业结构变化及发达国家产业结构•至2010年，三大产业比重基本稳定在1:4.7:4.3。由此可见，我国经济结构已经基本实现了由第二产业“独撑半壁江山”到第二、三产业共同支撑我国经济发展的转变，现代经济的结构性特征越来越明显。2.1.1我国产业结构变化及发达国家产业结构•第三产业比重高被当做是发达国家的标志，例如日本为68.1%、韩国为55.1%、法国为72.4%，这一比例近年来都是比较稳定的。像日本、韩国和欧洲的德国由于自身的特点而更倾向于制造业，所以比例稍低，但一般认为发达国家的第三产业所占GDP比重大致为70%,最典型的当属美国，其第三产业GDP在产业结构中独占鳌头，自2000年以来一直坚挺在71%以上2.1.2营业税及其重复征税问题•2010年国内增值税共实现收人21092亿元，同比增长14.4%，营业税实现收人1115亿元，同比增长23.8。尽管营业税收人不及国内增值税收人，但其增速大大超过增值税。同时，与增值税作为中央与地方的共享税不同，营业税是地方税制中的主体税种。所以说，营业税对国民经济的影响不可小觑。2.1.2营业税及其重复征税问题•增值税的重复征收问题分析•税法规定:•增值税一般纳税人当期应缴纳的增值税=当期销项税额一当期进项税额•增值税小规模纳税人当期应缴纳的增值税=本月计税销售额x3%2.1.2营业税及其重复征税问题•营业税的重复征收问题分析•《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税应纳税额=营业额x税率;其中，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用;但是，下列情形除外:营业税的重复征收问题分析•(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;•(2)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;•(3)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;•(4)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额;2.1.3营业税重复征收对我国经济结构调整的不利影响•重复征税实质上是现行营业税税制不适应现代服务业发展的表现，不仅违背了公平税负原则，还损失了效率。公平税负原则(principleoftaxequality)是指纳税人的地位必须平等，税收负担必须在纳税人之间公平分配，又称为“税收平等主义”原则。2.2营业税改革—“净额征收”•4.2.1关于一些概念的界定•4.2.1.1经济结构调整•经济结构调整是指国家运用经济的、法律的和必要的行政手段，改变现有经济结构状况，使之合理化、完善化，进一步适应生产力发展的过程。包括产业结构、分配结构、交换结构、消费结构、技术结构、劳动力结构等。2.2.1.2服务业•服务业分为广义和狭义的服务业，狭义的服务业仅指营业税税目之一，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业等，②而广义的服务业内涵更加丰富，还包括交通运输业、金融保险业、邮电通信业等行业。第三产业，它们在范围上是一致的，包括《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)中15个行业门类、47个行业大类、180个行业中类、339个行业小类。2.2.1.3生产型服务业(也称生产性服务业)•生产型服务业是指为保持工业生产过程的连续性、促进工业技术进步、产业升级和提高生产效率提供保障服务的服务行业。•消费型服务业，是指以满足居民消费需求或基本民生要求的服务业，它也包括绝大部分公共服务在内，主要有旅游业、商贸流通业、餐饮业、酒店住宿业、文化产业、房地产业、体育健身产业、社区服务业、市政与公共服务业、农村生活服务业10个行业。2.2.2改革地区产业结构分析4.2.3改革内容分析•(1)“净额计征”。“净额计征”即借鉴增值税对增值额征税的思路，规定提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去可扣除的支付款项后的余额为计税营业额，而不是以营业总额作为税基。2.2.3改革内容分析•(2)涉及范围。从宏观角度来看，新增了邮电通信业、金融保险业、服务业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产，大部分为生产型服务业。•改革内容详见:《浙江省营业税差额征税管理办法(试行)》(浙地税发【2009]46号)附件及《上海市营业税差额征税管理办法》(沪地税货〔2010]28号)附件。2.2.3改革内容分析•(3)其他特点。将与货物销售关系不大的娱乐业排除在改革范围之外。对娱乐业征营业税，侧重于发挥税收的调节经济功能，引导消费方向，所以娱乐业不应享受此政策。2.2.4改革意义•(1)不仅有利于经济增长，更推动了经济结构调整。•(2)同样是完善税制措施，但具有明显的阶段性。•(3)同样属于结构性减税政策。《福布斯》杂志推出其2009年全球税负痛苦指数排行榜，中国大陆排名全球第二税负痛苦地。尽管这一指数备受争议，但已成为国内外对我国税负偏重的一种集中表述。2.3营业税进一步改革建议•4.3.1营业税内部改革•(1)从改革地区范围来看•(2)从改革行业范围来看•(3)从营业税税率来看•①《文山州“十二五”承接东部沿海地区产业西移政策研究》，文山州人民政府研究室课题组(2010/4/20)。•②《专题协商会·李德水委员:转方式的核心是结构调整》，《人民政协报》(2010/9/6)。2.3.2增值税“扩围”改革•1、增值税扩围后，原属于营业税的税目也应该重新确定税率，遵循原则•(1)简化税制原则。•(2)维持税负基本不变原则•2、从政府间财政关系角度出发，扩围应一步完成，还是两步完成?•3、一步式改革:直接取消营业税，实行彻底的扩围•确定新的增值税分享比例•①在财力上升或下降幅度在5%以内的地区，实行一步式彻底扩围改革，如浙江、湖北、广东和宁夏。②在财力下降幅度超过5%的地区，实行分步改革，逐步过渡。2.3.2.4两步式改革:逐步将营业税的税目纳入到增值税征收范围•(1)第一步，将交通运输业、建筑业和销售不动产纳人增值税征收范围。•(2)第二步，取消营业税，将营业税所有税目纳人增值税征收范围。•2.3.2.5考虑出口退税2.3.3消费税应同时进行扩围改革成为商品劳务税•我国现行增值税属于商品税，扩围后变为商品劳务税，在增值税基础上征收的、为调节消费方向的消费税也应作相应改革，将征税范围扩大到新增劳务项目中去，成为商品劳务税。消费税必须将征收范围扩大到高档、奢侈类娱乐服务和危害健康类娱乐服务(如游戏、电子游戏厅)。2.4增值税扩围改革对税制结构的影响•2.4.1改革后税制结构以分享税税主体•2.4.2地方税制结构的变化•未来主体税种选择•(1)物业税•(2)地方流转税2.4.3提高中央对地方的财政转移支付力度•必须规范转移支付制度，加强财政监督，让各级地方获得应有的利益，改变“上大下小”(行政级别越高，利益分配权力越大，滞留的利益越多)的状况，一定要保障地方财力，特别是省以下地方财政，遏制“以费养公、以债养公”，让财政收人真正“取之于民，用之于民”。