第二章增值税税务筹划

税务筹划及纳税申报第二章增值税税务筹划主讲教师：马家喜第一节增值税基本原理•略税务筹划及纳税申报第二节常见的增值税纳税要点第一部分：纳税人筹划（1）选择纳税人身份的纳税筹划（2）利用办事处的不同身份进行纳税筹划第二部分：税基筹划A1：采购环节（1）巧选供货人类型，降低增值税负担（2）利用购进扣税法进行纳税筹划（3）充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划本节要点：税务筹划及纳税申报本章要点A2：销售环节（1）兼营销售的纳税筹划（2）混合销售的纳税筹划（3）折扣销售中的纳税筹划（4）将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划（5）销售折扣中的纳税筹划（6）利用不同的促销方式进行纳税筹划（7）充分利用市场定价自主权进行筹划第三部分：税率筹划（1）销售使用过的固定资产的纳税筹划第四部分：税收优惠（1）巧用起征点进行纳税筹划第五部分：其他税务筹划方法（1）企业运输费用的纳税筹划税务筹划及纳税申报要点1：选择纳税人身份的纳税筹划•[投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。现在该企业有两套方案可供选择：方案一：继续以一般纳税人的身份存在方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在•从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章增值税税务筹划第一部分纳税人筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】•在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：（1）销项税额90×17%＝15.3（2）进项税额15.3×10%＝1.53（3）应纳增值税额15.3－1.53＝13.77方案一：继续以一般纳税人的身份存在税务筹划及纳税申报方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在•在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：（1）甲企业应纳增值税额45×3%＝1.35（2）乙企业应纳增值税额45×3%＝1.35（3）两个企业合计应纳税额1.35＋1.35＝2.7（4）比方案一节税额13.77－2.7＝11.07【投资方案比较】税务筹划及纳税申报•因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同纳税方法从而实现了节税效果。【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】•如何选择纳税人身份？（1）增值率判别法M×A×17%＝M×3%A＝17.6%（2）购货额占销售额比重判别法A×17%－AX×17%＝A×3%X＝82.4%（3）含税销售额与含税购货额比较法［Y÷（1＋17%）X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋3%）×3%X÷Y＝80%税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】小规模纳税人一般纳税人增值率大于17.6%增值率小于17.6%购货额占销售额比重小于82.4%购货额占销售额比重大于82.4%含税购货额小于同期销售额的80%含税购货额大于同期销售额的80%税务筹划及纳税申报要点2：利用办事处的不同身份进行纳税筹划•[投资决策案例2]某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，2009年1～6月该公司在某省A市设置了临时性办事处。该办事处在2009年1～6月接到总公司拨来货物5000吨，取得销售收入2000万元，拨入价为1600万元，在经营地就地采购原油10万吨，购进价为9000万元，取得销售收入为10000万元，1～6月盈利1000万元（注：总公司2008年度会计核算亏损2000万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。假设一年贷款利率为7.47%。该办事处可以选择三种方案来进行涉税处理：方案一：按照办事机构进行涉税处理方案二：按照分支机构进行涉税处理方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理从节税的角度出发，该办事处应当选择哪套方案？第二章增值税税务筹划税务筹划及纳税申报方案一：按照办事机构进行涉税处理应纳增值税额分别计算如下：（1）回机构所在地缴纳增值税（2000-1600）×17%＝68（2）在经营地缴纳增值税10000×3%＝300（3）累计缴纳增值税68＋300＝368（4）盈利抵扣总机构企业所得税1000×25%＝250【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【投资方案比较】应纳增值税额分别计算如下：（1）增值额10000－9000＋2000－1600＝1400（2）应纳增值税1400×17%＝238（3）盈利抵扣总机构企业所得税1000×25%＝250（4）比方案一节税额368－238＝130方案二：按照分支机构进行涉税处理税务筹划及纳税申报方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理应纳增值税额分别计算如下：（1）增值额10000－9000＋2000－1600＝1400（2）应纳增值税1400×17%＝238（3）应纳企业所得税1000×25%＝250（4）比方案一节税额368－238－250×7.47%＝111.32（5）比方案二多纳税250×7.47%＝18.68【投资方案比较】税务筹划及纳税申报•由此可以看出上述三种处理方法应纳税额完全不同，第二种方案是最好的。如果总机构不存在上年度亏损，第二种方案和第三种方案所缴纳的税款是相同的。税务筹划及纳税申报根据我国相关法律法规的规定，企业所设立的办事处有三种类型：•一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，持税务登记证副本、《外出经营活动税收管理证明》第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照《外出经营活动税收管理证明》载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，最后由办事处凭《外出经营活动税收管理证明》向机构所在地主管税务机关申报纳税。•二是办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。•三是办事处作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。不同身份的办事处所承担的纳税义务是不同的，纳税人可以充分利用这种不同进行纳税筹划，减轻税收负担。【纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】办事处分支机构独立机构汇总缴纳增值税、所得税单独缴纳增值税，汇总缴纳所得税单独缴纳增值税、所得税税务筹划及纳税申报要点1：巧选供货人类型，降低增值税负担[投资决策案例1]某企业属于增值税一般纳税人，其所使用的原材料有两种进货渠道：方案一：从一般纳税人那里进货，价格为10元/件，可以开具17%的增值税专用发票方案二：从小规模纳税人那里进货，价格为8元/件，不能开具增值税专用发票该企业2008年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货10万件。该企业应当继续选择方案一进货渠道还是方案二进货渠道？第二章增值税税务筹划第二部分税基筹划之采购环节税务筹划及纳税申报【投资方案比较】•在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成本如下（单位：万元）：（1）进货总价款10×10＝100（2）进项税额100×17%＝17（3）进货成本100－17＝83方案一：从一般纳税人那里进货税务筹划及纳税申报方案二：从小规模纳税人那里进货•在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成本如下（单位：万元）：（1）进货总价款10×8＝80（2）进项税额0（3）进货成本80（4）降低进货成本83－80＝3【投资方案比较】税务筹划及纳税申报•因此，该企业应当选择小规模纳税人为供货商。当然，选择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还需要考虑其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等等，因此，应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合考虑。税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】略税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】略税务筹划及纳税申报要点2：利用购进扣税法进行纳税筹划[投资决策案例2]某工业企业1月份至10月份，每月购进增值税应税商品100件，增值税专用发票上记载：购进价款10万元，进项税额1.7万元。该商品经生产加工后销售单价1200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17%）。该厂有两套方案可供选择：方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？第二章增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每月不含税销售额1200×100＝120000（2）销项税额120000×17%＝20400（3）进项税额17000（4）应纳增值税20400－17000＝3400（5）10月累计应纳税额3400×10＝34000方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件税务筹划及纳税申报方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）1月份进项税额1000×100×17%＝170000（2）1－8月份销项税额120000×17%×8＝163200（3）1－8月应纳增值税0（4）9月份销项税额120000×17%＝20400（5）9月份应纳增值税20400－（170000－163200）＝13600（6）10月份应纳增值税120000×17%＝20400（7）比方案一节约税款3400×1%×（8＋7＋6＋6＋5＋4＋3＋2）＝1394【投资方案比较】税务筹划及纳税申报因此，该企业应当选择方案二。【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】现行增值税采用购进扣税法，所谓购进扣税法即工业生产购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。企业可以尽量在年初购进原材料，这样就可以在初期不用缴纳或者少缴纳增值税。税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】货币时间价值期初大量进货通货膨胀前期不纳税，后期纳税延缓纳税税务筹划及纳税申报要点3：充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划[投资决策案例3]在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。农户准备出售上述木材，农户和收购企业有三种方案可供选择：方案一：农户直接出售原木，每立方米价格为500元方案二：农户对原木进行深加工，如将原木加工成板材再出售，假设加工1立方米原木需要耗用电力10元，人力成本10元，因此，其出售价最低为520元，收购企业加工成本与农户加工成本相同方案三：农户将原木直接出售给收购企业，收购企业收购原木后雇佣农户加工，支付农户10元加工费，电费由收购企业承担问：哪套方案最为合适？第二章增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每立方米原木价格500（2）收购企业抵扣增值税500×13%＝65（3）收购企业原木成本500－65＝435（4）收购企业板材成本435＋10＋10＝455方案一：农户直接出售原木税务筹划及纳税申报方案二：农户对原木进行深加工在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元)（1）每立方米板材价格520（2）农户增加收入520－500－10＝10（3）收购企业板材成本520（4）比方案一增加成本520－455＝65【投资方案比较】税务筹划及纳税申报方案