第五讲税负转嫁(XXXX)

教学要求：掌握税负转嫁的基本概念和税负转嫁的主要方式。掌握影响税负转嫁的主要因素。能够判断某些税收在什么情况下可能会发生税负转嫁的情况。本讲的要点税负转嫁的概念与形式；影响税负转嫁的因素；税负转嫁理论简介。思考题（1）概念：税负转嫁税负归宿前转后转税收资本化（2）影响税负转嫁的因素有哪些（3）商品或要素的供求弹性如何影响税负转嫁第一节税负转嫁概念与条件一、税负转嫁概念税负转嫁是指纳税人把其缴纳的税款，通过一定的方式，把税负转嫁给他人承担的过程。理解要点：1．税负转嫁是税收负担的再分配。2．税负转嫁是一个客观的经济运动过程。3．税负转嫁是通过价格变化实现的。二、税负转嫁的条件1、商品经济的存在2、自由定价体制的存在第二节税负转嫁形式税负转嫁的主要形式：前转后转税收资本化1、前转前转亦称向前转嫁或顺转，是指纳税人在经济交易中，通过提高商品销售价格的方法，将税负转移给商品购买者承担。前转是税负转嫁的最典型和最普遍的方式，通常所说的税负转嫁多指前转。2、后转后转亦称向后转嫁或逆转，是指纳税人在经济交易中，通过压低商品购进价格的方法，将税负转移给商品供应者承担。这种转嫁方法一般是在纳税人无法将税负向前转嫁时采用的一种转嫁方法。3、税收资本化税收资本化亦称资本还原，是指生产要素的购买者以压低生产要素购买价格的方式，将购入的生产要素未来要缴纳的税款，预先向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化是一种特殊的税负后转方式，它与一般的后转方式不同之处是，一般的后转方式是纳税人将自己要缴纳的税款转嫁给商品的供应者承担；而税收资本化是纳税人将自己今后一段时间内预期累计应纳的税款，提前转嫁给他人承担。税收资本化一般只适用于那些能同时满足两个条件的商品：一是这种商品必须经得起多次课税，而不是经过一次交易就退出流通而进入消费；二是国家对这种商品课征的税率或税额必须是相对稳定的，纳税人可以预先估计今后一段时期内累计应纳的税额。在现实生活中，能够使用税收资本化方法的，主要有土地和长期债券。例如，甲向乙购入一块土地，价值100000元，假定按照税法，这块土地每年需缴纳土地税1000元。如果银行利息率为10%，那么，甲就只愿意出价90000元购买这块地，因为他若将少支付的10000元存入银行，每年可获利息1000元，正好支付每年的土地税。可见，土地税的税负实际上是由土地出售者承担的。第三节影响税负转嫁的主要因素一、供求弹性对税负转嫁的影响1、需求完全无弹性时的税负转嫁在需求完全无弹性的情况下，由于价格的升降对需求量不产生任何影响，在供给量为一定时，纳税人可以通过提高商品的价格，把政府对其征收的税款全部转嫁到购买者身上。2、需求完全有弹性时的税负转嫁在需求完全有弹性时，纳税人将无法将税负向前转嫁给他人。在需求完全有弹性的情况下，需求量对价格的变化非常敏感。当价格上升时，购买者就会停止购买这种商品，而寻求替代品。在供给量为一定时，当政府对这种商品课税，并由经营者缴纳税款时，若经营者企图通过提高价格把这部分税款转嫁给购买者，结果将会遭到购买者停止购买该种商品，并造成商品积压，若想清空商品库存，经营者只能维持原价，缴纳的税负只能由自己负担。3、供给完全无弹性时的税负转嫁在供给完全无弹性的情况下，纳税人不可能将税负向前转嫁，只能由自己承担，或将税负向后转嫁。在供给完全无弹性的情况下，价格的升降对供给量不产生任何影响，价格提高并不能使供给量增加。这样，在需求量为一定时，政府对这种商品课税，并由经营者缴纳税款时，即使经营者企图通过提高价格把这部分税款转嫁给购买者，但由于供给量不随价格的提高而提高，结果，原来的供需规模并没打破，均衡价格始终保持为征税前的水平。如果供应者一定要提高价格，结果必然遭到购买者的抵制。4、供给完全有弹性时的税负转嫁在供给完全有弹性时，纳税人可以将税收负担全部向前转嫁。在供给完全有弹性情况下，由于价格的升降对商品供给量产生重大影响，价格下降将使供应量大量减少。当政府对这种商品课税，并由供应者缴纳税收时，必然使供应者的税后收入减少，从而使商品的供应量减少。在需求量为一定时，供应量减少将引起价格上升。当价格上升到能够把供应商缴纳的税收全部转嫁出去时，供应量才恢复到原来均衡的状态。5、供求双方都有一定弹性时的税负转嫁在这种情况下，税负转嫁的结果，则要视乎供给弹性与需求弹性的强弱态势，更多的是供求各方各负担一部分的税负。二、税收制度对税负转嫁的影响（1）课税对象对税负转嫁的影响（2）课税范围对税负转嫁的影响（3）课税方法对税负转嫁的影响第四节税收归宿一、税收归宿税负归宿亦称“税收归宿”、“赋税归宿”、“课税归宿”。它是税收负担的最后归着点。即是税收负担运动的最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。西方财政学认为，税收从征收到最终找到归宿，要经过三个环节，即：政府向纳税人征税，此称税收冲击点；税负的转移过程，此称税负的转嫁；税收负担落在负税人身上，此称税收的归宿点。税收转嫁是介于冲击点与税收归宿点之间的中间过程。整个过程如下：政府课税→企业纳税（最初受到税收冲击）→转嫁（通过交易过程转嫁税收负担）→归宿（买方或卖方最终负担税收）。二、税负转嫁理论简介（一）绝对说纯产品说纯所得说均等分布说三、税负转嫁理论简介（一）绝对说纯产品说纯所得说均等分布说（二）相对说