第19章所得税

2019年9月28日1本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，也可与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分值约6分左右。最近三年本章考试题型、分值考点分布第十九章所得税题型2011年2010年2009年考点单选题－－3分（1）暂时性差异的确定；（2）递延所得税费用的确认多选题－4分－所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算计算题－－－综合题约2分－－暂时性差异和递延所得税的确定（差错更正）合计－4分3分2019年9月28日2本章主要考点1．资产计税基础和负债计税基础的确定2．应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定3．递延所得税资产和递延所得税负债的确认4．应交所得税和所得税费用的确定及会计处理2019年9月28日3一、资产负债表债务法的含义资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。第一节所得税会计概述2019年9月28日4No.1体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。No.2二、资产负债表债务法的理论基础贯彻了资产、负债等会计要素的界定No.12019年9月28日51、如果一项资产的账面价值＞其计税基础——产生应纳税暂时性差异：例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元会计未来确认费用200万元税收允许扣除费用150万元应确认为负债未来纳税义务增加50万元2019年9月28日62、如果一项资产的账面价值＜其计税基础——产生可抵扣暂时性差异：例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元会计未来确认费用150万元税收允许扣除费用200万元应确认为资产未来纳税义务减少50万元2019年9月28日7确定资产负债账面价值确定资产负债的计税基础确定暂时性差异确定递延所得税资产和负债确定所得税费用三、所得税会计核算的一般程序资产负债表债务法2019年9月28日82．确定资产和负债的计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。1．确定资产和负债的账面价值资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。2019年9月28日93．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2019年9月28日104．确定递延所得税负债和递延所得税资产确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。2019年9月28日115．确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。2019年9月28日12资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：一、资产计税基础及其确定●资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额第二节计税基础和暂时性差异2019年9月28日13通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。●某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额2019年9月28日14主要资产项目计税基础的确定计税基础＝实际成本（原价）－累计折旧（税收）账面价值＝原价－累计折旧（会计）－减值准备持有期间进行后续计量时初始确认——取得固定资产的入账价值一般等于计税基础1．固定资产2019年9月28日15（2）折旧年限产生的差异（1）折旧方法产生的差异固定资产固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法税法——除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定税法——规定每一类固定资产的折旧年限(3）计提减值准备产生的差异会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化2019年9月28日16【例题1·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（）万元。A．800B．720C．640D．560【答案】C2019年9月28日17初始确认2．无形资产后续计量内部研发的无形资产其他方式取得的无形资产会计准则研究支出——应当费用化，计入当期损益开发支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化税法——自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础初始确认时的入账价值一般等于计税基础税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除1）未形成无形资产计入当期损益的——按照研究开发费用的50%加计扣除；2）形成无形资产的——按照无形资产成本的150%摊销。会计准则使用寿命有限的无形资产：账面价值＝成本－累计摊销（会计）－减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝成本－减值准备税法计税基础＝成本－累计摊销（税收）2019年9月28日18（1）摊销产生的差异无形资产无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因会计准则：对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销税法——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。(2）计提减值准备产生的差异会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化2019年9月28日19会计准则金融资产交易性金融资产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或出售前，计税基础＝成本。3．以公允价值计量的金融资产可供出售金融资产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。税法2019年9月28日20例2：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值：860万元计税基础：800万元2019年9月28日21会计准则采用成本模式计量的投资性房地产——与固定资产和无形资产相同。——不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失计税基础＝成本（原价）－累计折旧（摊销）4．投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。税法2019年9月28日225．存货会计准则：账面价值＝成本－存货跌价准备税法：计税基础＝成本6．应收款项会计准则：账面价值＝账面余额－坏账准备税法：计税基础＝账面余额2019年9月28日237．长期股权投资企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影响分别采用成本法及权益法进行核算。会计税法税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。2019年9月28日24(1)初始投资成本的调整取得投资时，初始投资成本小于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益（营业外收入）确定长期股权投资初始投资成本以后，按照税法规定并不要求对其成本进行调整计税基础＝初始投资成本采用权益法核算长期股权投资，其账面价值与计税基础会产生差异，该差异主要源于以下三种情况：会计税法2019年9月28日25(2)投资损益的确认权益法下，在被投资企业实现净利润或发生净损失时，按照持股比例计算应享有的份额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税——即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响会计税法2019年9月28日26(3)被投资单位其他权益的变化权益法下，被投资企业其他权益发生变化时——应按享有的份额调整长期股权投资的账面价值计税基础不会因被投资企业其他权益发生变化而变化计税基础＝初始投资成本会计税法2019年9月28日27负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额二、负债的计税基础及其确定负债的计税基础——是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。2019年9月28日28◆通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。2019年9月28日291、预计负债在销售当期确认为费用同时确认预计负债会计税法实际发生时允许税前扣除计税基础＝0（1）计提产品质量保证（2）其他或有事项确认预计负债（如债务担保）会计按或有事项准则确认预计负债税法税法规定其支出不允许税前扣除计税基础＝账面价值2019年9月28日302、预收账款收款时确认为负债会计税法不计入当期应纳税所得额计税基础＝账面价值（1）税法规定的收入确认时点与会计规定相同（如预收销货款）（2）税法规定的收入确认时点与会计规定不同（如房地产销售）会计不符合收入确认条件，作为负债反映税法按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除计税基础＝02019年9月28日313、应付职工薪酬企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。会计税法符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除。计税基础＝账面价值●会计确认的金额大于税收允许扣除限额的差额——作为永久性差异2019年9月28日32其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础＝账面价值。4、其他负债2019年9月28日33【例题3·单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元【答案】A2019年9月28日34三、特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量。按照税法规定，如企业合并为应税改组——不会产生差异。按照税法规定，如企业合并为免税改组——会产生差异。（税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认