第八章资源税课件

第六章资源税学习目标：►了解本章各税种的特点和意义。►理解本章各税种的概念。►掌握本章各税种的征税对象、纳税人、税率和征纳管理的基本内容。►熟练掌握及运用各个税种的应纳税额的计算和缴纳方法。重点各税的基本制度难点土地增值税应纳税额的计算主要内容6.1资源税6.2土地增值税6.3土地使用税6.4耕地占用税本章小结资源税什么是资源税？开采应税矿产品生产盐第一节资源税概述一、资源税的概念资源税是以各种自然资源为征税对象课征的一种税。目前我国开征的资源税，是对在我国境内开采应税矿产资源及生产盐的单位和个人征收的一种税。二、资源税的作用（一）合理调节资源级差收入，促进企业平等竞争（二）促进资源合理开采，节约使用国有资源（三）发挥税收调节功能，增加国家财政收入三、资源税的特点（一）对特定资源课税（二）具有受益税的性质（三）普遍征收，级差调节（四）实行从量定额征税资源税资源税的纳税人？开采应税矿产品生产盐单位和个人注：中外合作企业开采石油、天然气只交矿区使用费。除了铁、锰、铬以外的其他的金属都属于有色金属金刚石、石墨等资源税资源税的税目（1）原油（2）天然气（3）煤炭（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿（7）盐主要指铁、锰、铬。税目税额幅度计量单位原油天然气煤炭其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐固体盐液体盐14～307～150.3～50.5～202～300.4～3010～602～10元／吨元／千立方米元／吨元／吨或千立方米元／吨元／吨元／吨元／吨资源税资源税资源税的计税依据：采取从量计征收：（1）开采或者生产应税产品并销售的，按照销售数量来计税；（2）开采或者生产应税产品自用的，按照自用数量来计税。资源税特殊情况计税依据的确定：（1）按照产量或者换算出的产量（2）按照原油的数量计算征收（3）煤炭按照折算比换算成原煤数量计征（4）纳税人以自产液体盐加工成固体盐，按照固体盐征税；以外购液体盐加工的，外购部分的已纳税款准予抵扣1．税收优惠（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）国务院规定的其他减税、免税项目。铁矿石按税额的40%计征资源税资源税应纳税额的计算应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴税额=收购未税矿产品数量*单位税额1、某油田3月份生产原油10000吨，其中已销售8000吨，自用1500吨（不是用于加热、修井），另有500吨待销售，该油田适用的单位税额为每吨8元，请计算该油田3月份应纳资源税税额？2、某铁矿山1月份销售铁矿石2万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿4万吨，按规定该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用15元／吨的单位税额。计算该铁矿本月应纳资源税税额？资源税3、某铜矿山某月销售铜矿石原矿20000吨,移送入选精矿4000吨,选矿比为20%,该矿山铜矿属于5等,按规定单位税额为1.2元/吨,请计算该矿山本月应纳资源税税额？1．税收优惠（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）国务院规定的其他减税、免税项目。铁矿石按税额的40%计征资源税2.纳税义务发生时间3.纳税期限4.纳税地点实行就地征收（1）纳税人销售应税产品的纳税义务时间；（2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务时间；（3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务时间。一、纳税人、征税对象和征税范围1.纳税人2.征税对象和征税范围转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。（1）转让国有土地使用权。（2）国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并转让。指土地上的一切建筑，包括地上、地下的各种附属设施土地增值税指附着于土地上的、不能移动的，一经移动即遭损坏的物品，如种植物、养殖物等。按国家法律规定属于国家所有的土地：包括：（一）城市市区的土地；（二）农村和城市郊区中已经依法没收、征收、征购为国有的土地；（三）国家依法征用的土地；（四）依法不属于集体所有的林地、草地、荒地、滩涂及其他土地；（五）农村集体经济组织全部成员转为城镇居民的，原属于其成员集体所有的土地；（六）因国家组织移民、自然灾害等原因，农民成建制地迁移后不再使用的原属于迁移农民集体所有的土地。二、税率级数增值额与扣除项目金额的比率*税率（％）速算扣除率1234未超过50％（含）的部分超过50％低于100％（含）的部分超过100％低于200％（含）的部分超过200％以上的部分3040506005％15％35％土地增值税三、计税依据和应纳税额的计算1.计税依据增值额=转让收入-准予扣除项目金额（1）转让房地产的收入总额：货币、实物收入等（2）准予扣除的项目A.地价B.开发成本C.开发费用D.旧房及建筑物评估价格E.销售税金及附加F.加计费用扣除率土地增值税从事房地产开发的纳税人可以按照（地价+开发成本）*20%）计算扣除转让房产应交的营业税、城建税、教育费附加和印花税三、计税依据和应纳税额的计算2.应纳税额的计算（1）计算公式应纳税额＝全部增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率（2）案例例6–3某房地产开发公司转让房地产所取得的收入为1000万元，其扣除项目金额为200万元。则该公司应纳土地增值税的税额为：应纳税额=（每级距的土地增值额*适用税率）定义法速算扣除法步骤一：增值额=1000-200=800万元步骤二：增值额与扣除项目的比率=800/200=400%步骤三：确定适用税率适用30%-60%四档超率累进税率。步骤四：分别计算各级次的税额（1）未超过扣除项目50%部分的增值额=200*50%=100万元适用税率30%应纳税额=100*30%=30万元（2）超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分增值额为=200*（100%-50%）=100万元适用税率40%应纳税额=100*40%=40万元（3）超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分的增值额为：200*（200%-100%）=200万元适用税率50%应纳税额=200*50%=100万元（4）超过扣除项目金额200%的部分的增值额为：800-200*200%=400万元适用税率60%应纳税额=400*60%=240万元步骤五：合计应纳税额=30+40+100+240=410万元案例解答步骤一，计算增值额：1000－200＝800（万元）步骤二，计算增值额与扣除项目金额的比率：800÷200＝400％步骤三，确定增值税率：因为增值额超过扣除项目金额200％，所以适用60％的税率，速算扣除率为35％。步骤四，计算土地增值税税额：应纳税额＝800×60％－200×35％＝410（万）例6-52004年8月20日，某房地产开发公司转让商品楼一幢，共取得转让收入8000万元，公司按税法规定缴纳了有关税金和费用。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为700万元，投入的房地产开发成本为2300万元，房地产开发费用中的利息支出为150万元（能够按转让房地产项目计算分摊共提供金融机构证明）。计算该公司应纳土地增值税税额。解析：（1）确定转让房地产的收入为8000万元（2）确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额=700万元房地产开发成本=2300万元房地产开发费用=150+（700+2300）*5%=300万元与转让房地产有关的税金=营业税+城市维护建设税+教育费附加=8000*5%*（1+7%+3%）=440万元从事房地产有关的加计费用：（700+2300）*20%=600万元转让房地产的扣除项目金额合计=700+2300+300+440+600=4340万元（3）转让房地产的增值额=8000-4340=3660万元（4）增值额与扣除项目金额的比率=3660/4340=84.33%（5）应纳土地增值税税额=3660*40%-4340*5%=1247万元四、征纳管理1.税收优惠（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。（2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产免税。（3）对个人转让房地产的减免税优惠。5年及以上的，免征土地增值税；3年-5年的，减半征收土地增值税；3年的，按照规定征收土地增值税。土地增值税四、征纳管理2.纳税期限土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。土地增值税3.纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税？在中国境内：占有和使用城镇土地的单位和个人，就其实际占用的土地面积缴纳的税。城镇土地使用税的纳税人？拥有土地使用权的单位和个人为纳税人土地代管人或实际使用人为纳税人由共有土地使用权的各方缴纳使用权未确定或发生纠纷，实际使用人缴纳从2006年12月起外商投资企业、外国企业等不缴纳土地使用税的历史结束，同样要交税。城镇土地使用税的征税对象？征税对象：城镇土地具体征税范围：（1）城市，包括市区和郊区；（2）县城；（3）建制镇；（4）工矿区。城镇土地使用税的税率？以实际占用的土地面积为依据征收。区域税额（元/平米）大城市1.5~30中等城市1.2~24小城市0.9~18建制镇和工矿区0.6~12城镇土地使用税税额计算？（全年）应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×单位税额例6–6某股份制企业位于某中等城市，按地段划分适用单位税额为每平方米24元。该企业实际占用土地面积为32000平方米，则全年应纳土地使用税税额为：城镇土地使用税计算举例：应纳税额=32000×24=768000（元）免税项目►国家机关、人民团体、军队自用的土地；►由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；►宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；►市政街道、广场、绿化地带等公共用地；►直接用于农林牧渔的生产用地；►经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。对个人出租住房，免征城镇土地使用税。城镇土地使用税税收优惠：纳税期限城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方法。城镇土地使用税规定：纳税地点城镇土地使用税一般由土地所在地的税务机关负责征收。耕地占用税耕地占用税纳税人：占用耕地建房的单位和个人从事其他非农业生产的单位和个人包括外商投资企业、外国企业和个体工商户耕地占用税征税对象：建房或从事其他非农业建设所占用的耕地。08年1月1日起执行新的耕地占用税，耕地占用税主要用于“三农”建设。（1）种植粮食作物、经济作物的土地。包括粮田、棉田、麻田、烟田、蔗田等。（2）菜地。即城市郊区种植蔬菜的土地。（3）园地。包括苗圃、花圃、茶园、桑园、果园和其他种植经济林木的土地。（4）鱼塘。（5）其他农业用地。耕地占用税征税范围：耕地占用税采用定额税率，即幅度差别税额。以县为单位，按人均占有耕地面积将税额分为四个档次：（1）人均耕地面积在1亩（含1亩）以下的地区，每平方米为10元至20元；（2）人均耕地面积在1亩至2亩（含2亩）以下的地区，每平方米为8元至40元；（3）人均耕地面积在2亩至3亩（含3亩）以下的地区，每平方米为6元至30元；（4）人均耕地面积在3亩以上的地区，每平方米为5元至25元。耕地占用税单位税额：人均耕地特别少，且是经济特区、经济开发区的可在（3）上提高50%。例6–7某国有企业经有关部门批准，在市郊区占用耕地48000平方米，其中用于厂房建设42000平方米，其余土地用于建造职工医院、食堂、幼儿园等。试计算该企业应纳耕地占用税税额。（该地区适用税额为每平方米20元）（1）厂房用地应纳税额=420