第八讲商品税

1商品税商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。2从税制角度看：税类税种中央税地方税共享税备注流转税类增值税消费税营业税关税√√√√中央75%，地方25%3第一节商品税概述•一、概念•商品税，也称之为流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额课征的各税种的统称。4对商品税的理解：•从生产角度看——增值税•从消费角度看——消费税。•从经营角度看——营业税。•从消费和经营角度同时看，商品税课征的商品范围包括商品和劳务，其中，商品又可以进一步分为资本品和消费商品。–对以财产形式出现的资本品，如土地、房产、权益交易转让也往往纳入商品课税的商品范围，因此，也可以称为交易税。5二、商品税的特征1.税收负担的间接性（隐蔽性）•税负全部或部分转嫁给消费者2.税收收入的稳定性3.税收管理的便利性4.商品税直接影响市场活动5.税收分配的累退性•纳税人的税负随着个人收入的增加而下降。–流转税在名义上一般按比例征收。如果按消费支出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退特点。6三、商品税分类p151•1.按课税范围大小分类–就大部分的消费品课税；–对全部的消费品课税，而不对资本品课税–就部分选定的消费品课税，如烟、酒和汽油•2.按课税环节分类–单环节课税---任选一个环节进行课税–多环节课税----两个或两个以上环节课税。•3.按计税方式分类–从价税–从量税•4.按课税方法分类–产制销售税----生产环节–零售销售税---零售–批发销售税---批发环节7三、商品税分类•5.按课税对象分类•周转税-----所有环节的流转总额•销售税-----单一环节的流转总额•增值税-----对商品在生产和流通等环节的新增价值课征8四、商品税制的设计：征收范围课税对象计税依据纳税环节税率普遍消费少数增值总值从量从价含税不含税多环节单一定额比例返回9第二节增值税•一、增值税（valueaddedtax，简称VAT）•增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的增值额所征收的一种税。•表8-1某产品销售额和增值额的关系销售额增值额原材料加工成品生产批发零售30708010030401020合计28010010010增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则。生产者购买销售增值额税额1税额2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440总计2800500022004401000表8-1X的生产销售流程假定税率5%11二、增值税制的理论优缺点优点：•消除重叠征税•促进专业化协作•稳定财政收入•激励国际贸易•减少税收扭曲•强化税收制约特点：以增值额为课税对象，实行普遍征税、实行多环节征税。缺陷有：•受种种因素干扰，增值税在实行过程中不得不允许多种减免与扣除，增值税税率难以实行单一税率。•增值税也无法解决间接税的累退性问题•增值税在征管上，征收管理的难度最大。12三、增值税的基本计算方法•1.加法•直接将企业一定期间的工资、租金、利息和利润加在一起，得出增值额，乘以税率后得到税额。•2.减法•以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以税率后得到税额。•3.抵免法•就本期销售收入乘以税率，得出税额；减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。13四、增值税的要素分析1.纳税人•销售货物的单位和个人。•提供加工、修理修配劳务的单位和个人。•进口货物的单位和个人。征税范围的特殊规定•视同销售货物：代销、自产自用、用于投资、无偿赠送他人。•混合销售行为。视纳税人的性质，统一核算。•兼营行为。分开核算，否则征增值税。纳税人的分类•一般纳税人：生产企业年应税销售额50万元以上、批零企业应税销售额80万元以上。•小规模纳税人14（2）税率•基本税率：17%•低税率：13%–人民生活必需品。农业产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、沼气、石油液化气、天然气和居民用煤炭制品。–图书、报纸、杂志三类货物，以支持宣传、文化教育事业发展。–饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品（94年5月1日起），以照顾农民和支持农业生产发展。–金属矿采选产品、非金属矿采选产品（94年5月1日起）。•说明：–特殊货物，如沙石土等，6%。–小规模纳税人的征收率：3%。15•零税率。纳税人出口货物，一般税率为零。•零税率仅适用于出口货物（国务院另有规定的除外），包括两类：一类是报关出境货物，另一类是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。•零税率属于免税范畴，即该产品不必负担税款。但它与免税、不征税又有区别。–免税通常是指免去产品在生产、流通某一环节的税负，对以前各环节已征的税款则不予考虑；–而零税率不但可以免缴本环节的税款，而且由于可以抵扣所有外购货物所含税金，因而对以前环节已纳税款也给予全额退还；–不征税是不属于征税范围之列，而实行零税率的产品则在征税范围之列，只是税率为零。165.增值税的计算•一般纳税人应纳税额的计算–应纳税额=当期销项税额-当期进项税额–销项税额=销售额×税率含税销售额销售额=————————1+增值税税率例：某图书城本月图书销售收入为113万元（含税），税率13%，销项税额为：（113／1+13%）*13%=13（万元）17•进项税额——计算的说明–从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。–从海关取得的完税凭证上注明的增值税–向农业生产者购买的免税农产品，其进项税额=买价×10%–外购货物或销售货物所支付的运费，其进项税额=运费金额×7%–使用废旧物资的生产企业购进废旧物资进项税额=收购金额×10%18•不允许抵扣的进项税额–购进的固定资产–购进货物用于免税项目或非应税项目的进项税额–用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。–未按规定取得并保存增值税专用发票扣税凭证或扣税凭证上所注税额及有关事项不符合规定的。–非正常损失购进货物的进项税额。–非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。–小规模纳税人不得抵扣进项税额。–进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。–因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属偷税行为，按偷税予以处罚。19•例:某电视机厂2009年发生下列购进业务，购进原材料、零配件，金额368万元，取得发票注明增值税79.56万元，支付运费（扣除率为7%）1.2万元，运费单据已注明；购进生产设备一台，购进额20万元，专用发票注明税额3.4万元；进项税额：=79.56+1.2×7%=79.5684（万元）20•例：某企业为增值税一般纳税人，2011年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。•进项税额为：18－（18÷3）＝12（万元）21小规模纳税人应交增值税的计算应纳税额=销售额×征收率•案例：某个体户开办修车铺一个，修理自行车、三轮车等，2011年10月营业收入1030元。其应缴增值税（征收率为3%）为：1030÷（1+3%）×3%=30（元）226.增值税的减免优惠（1）增值税免税规定•农业生产者销售的自产农业产品；•避孕药品和用具；•古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；•外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；•来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；•由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。•除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。23(2)增值税起征点规定：•增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：•销售货物的起征点为月销售额600—2000元。销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元。按次纳税的起征点为每次（日）销售额50—80元•国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。•纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。返回24第三节消费税•消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。•消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质。•消费税纳税环节为生产环节（含委托加工环节）、进口环节，征过消费税后，其他环节不再征收。251.消费税及其征收目的•消费税。消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称，在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分：–狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。–广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。26开征消费税的主要目的包括：简言之：增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。具体如下：•(1)消费税可以体现“寓禁于征”的精神。•(2)消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。•(3)实行消费税还可以促进收入的公平分配。272.消费税基本制度•纳税人——《消费税法》的规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。•说明：–“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。–“个人”指个体经营者及其他个人。28消费税的征收范围包括了五种类型的产品：•第一：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；•第二：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；•第三：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；•第四：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；•第五：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。•2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。现有11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。29消费税的税率•消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定额税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应税产品适用比例税率。•税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。•现行消费税税率：实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。经国务院批准，国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。303.消费税应纳税额的计算31纳税人环节计税依据税额计算1．生产应税消费税的单位和个人出厂销售（金银、钻石首饰在零售环节）从价：销售额从量：销售数量复合：销售额、数量销售额×税率销售数量×税额销售数量×税额＋销售额×税率自产自用用于连续生产非应税消费品，移送环节纳税从价：组价公式从量：移送数量复合（成本＋利润）÷（1－消费税率）成本×（1＋利润率）复合计税：组价、移送数量2．委托加工应税消费品的单位和个人（委托方纳税）提货时由受托方代收代缴（受托方为个体户除外）从价：受托方同类消费品价格、组成计税价从量：提货交货数量复合：按组价公式计算复合：从价＋提货交货数量3