第六章__税__收第3节

2019/9/281第六章税收HUBEIENGINEERINGUNIVERSITYTheSchoolofEconomics＆management2019/9/282目录第一节税收及其分类第二节税收原则第三节税制要素与税制结构第四节税收负担分析第五节税负转嫁与归宿第六节主要税种简介2019/9/283第三节税制要素与税制结构税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。税收制度的内容主要有两个层次：一是单一税种的主要构成要素（税制要素）；二是不同的多个税种构成税收制度的结构（税制结构）。2019/9/284第三节税制要素与税制结构一、税收制度的构成要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）减税免税（五）纳税环节（六）纳税期限（七）纳税地点（八）违章处理二、税制结构2019/9/285一、税制要素违章处理税制要素中国税制纳税人课税对象税率纳税期限纳税环节纳税地点税收减免违章处理2019/9/286一、税制要素税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。税制要素一般包括纳税人、征税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点和违章处理等。纳税人、征税对象和税率是税制的三个基本要素。2019/9/287（一）纳税人1、纳税人的概念纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。各种税都有各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最基本的要素之一。2、纳税人的种类从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。2019/9/2883、相关概念（1）扣缴义务人：就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。（2）负税人：负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。2019/9/289（二）征税对象1、概念征税对象，又称课税对象、征税客体，是指对什么事物和什么活动征税，即税法规定的征税的标的物。2、重要性不同的税种有不同的征税对象，征税对象体现着不同税种征税的基本界限，是区别不同税种的主要标志，往往也是一个税种名称的由来。2019/9/28103、与征税对象密切相关的几个概念（1）税目（2）税源（3）税基（4）计税依据（5）计税单位2019/9/2811（1）税目（2）税源（1）税目：征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。它有概括法和列举法两种。（2）税源：税收的经济来源。各种税因征税对象的不同，都有不同的经济来源。有的税种征税对象与税源是相同的，有的税种两者则不相同。2019/9/28122019/9/2813车船税税目税额表税目：乘用车[按发动机汽缸容量（排气量）分档]1.0升（含）以下的计税单位：每辆年基准税额：60元至360元备注：核定载客人数9人（含）以下税目：乘用车[按发动机汽缸容量（排气量）分档]1.0升以上至1.6升（含）的计税单位：每辆年基准税额：300元至540元备注：核定载客人数9人（含）以下税目：乘用车[按发动机汽缸容量（排气量）分档]1.6升以上至2.0升（含）的计税单位：每辆年基准税额：360元至660元备注：核定载客人数9人（含）以下税目：乘用车[按发动机汽缸容量（排气量）分档]2.0升以上至2.5升（含）的计税单位：每辆年基准税额：660元至1200元备注：核定载客人数9人（含）以下2019/9/2814车船税税目税额表税目：乘用车[按发动机汽缸容量（排气量）分档]2.5升以上至3.0升（含）的计税单位：每辆年基准税额：1200元至2400元备注：核定载客人数9人（含）以下税目：乘用车[按发动机汽缸容量（排气量）分档]3.0升以上至4.0升（含）的计税单位：每辆年基准税额：2400元至3600元备注：核定载客人数9人（含）以下税目：乘用车[按发动机汽缸容量（排气量）分档]4.0升以上的计税单位：每辆年基准税额：3600元至5400元备注：核定载客人数9人（含）以下2019/9/2815车船税税目税额表税目：商用车客车计税单位：每辆年基准税额：480元至1440元备注：核定载客人数9人以上，包括电车税目：商用车货车计税单位：整备质量每吨年基准税额：16元至120元备注：包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等税目：挂车计税单位：整备质量每吨年基准税额：按照货车税额的50%计算2019/9/2816车船税税目税额表税目：其他车辆专用作业车计税单位：整备质量每吨年基准税额：16元至120元备注：不包括拖拉机税目：其他车辆轮式专用机械车计税单位：整备质量每吨年基准税额：16元至120元备注：不包括拖拉机税目：摩托车计税单位：每辆年基准税额：36元至180元税目：船舶机动船舶计税单位：净吨位每吨年基准税额：3元至6元备注：拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算税目：船舶游艇计税单位：艇身长度每米年基准税额：600元至2000元2019/9/2817（3）税基税基（taxbase或basisoftaxation，课税基础）：指设立某种税或一种税制的经济基础或依据。税基不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；税基也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。某一税种的课税依据，包括对其本身的选择和税基大小的选择两方面。2019/9/2818税基的两种含义第一、税基指某种税的经济基础。例如：流转税的课税基础是流转额；所得税的课税基础为所得额；房产税的课税基础为房产等等。选择税基是税制建设上的一个重要问题。选择的课税基础宽，税源比较丰富，这种税的课征意义就大，否则，税源不多，课征意义小。2019/9/2819税基的两种含义第二、税基指计算应纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准，包括实物量与价值量两类。作为计税依据或计税标准，税基有时与征税对象数量是一致的，即税基直接是征税对象数量的某种表现形式。如对啤酒征收消费税（甲类啤酒250元/吨；乙类啤酒220元/吨），税基及征税对象的数量都是啤酒数量。有时两者又是不一致的，前者只是后者的一部分，而不是全部。如征收企业所得税时，征税对象数额是全部所得额，税基则是从中作了一些扣除之后的余额。2019/9/2820（4）计税依据（5）计税单位（4）计税依据：又称“计税基数”，是计算应纳税额的依据，也是征税对象在数量方面的具体化。计税依据与征税对象数量既有联系，又有区别，它们之间有时一致，有时则不一致。在许多情况下，征税基数直接是征税对象数量的某种表现形式，但在有些情况下，征税基数仅是征税对象数量的一部分，不完全相等。（5）计税单位。它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：一种是按自然单位来计量——从量计征；另一种是按价值即货币单位来计量——从价计征。2019/9/2821（三）税率1、税率的概念税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度。2、构成税制核心要素的原因它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的核心要素。3、税率的种类：比例税率；定额税率；累进税率；2019/9/2822税率课税对象比例税率低高中比例税率与累进税率2019/9/2823税率的划分－－比例税率、定额税率、累进税率税基累进税率比例税率定额税率O税率累退税率（regressivetaxrate）（progressivetaxrate）（proportionaltaxrate）2019/9/2824税率的其他种类边际税率：在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致所纳税额的增量，与征税对象的增量之间的比例。平均税率：全部税额与征税对象总量之比。名义税率：税法规定的税率。实际税率：纳税人在一定时期内，扣除税收减免后，实际缴纳的税额占其计税依据的比例。2019/9/2825比例税率比例税率是对同一征税对象不论数额大小，统一按一个比例征收的税率。税收征管实践中有统一比例税率和差别比例税率之分：统一比例税率：一种税设置一个比例税率，所有纳税人按同一税率纳税；差别比例税率包括：行业差别比例税率（营业税）；产品差别比例税率（消费税）；地区差别比例税率；幅度比例税率（营业税中原娱乐业适用的的税率）2019/9/2826消费税税目税率表（部分）一、烟2、雪茄烟25%3、烟丝30%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%2019/9/2827定额税率定额税率亦称“固定税额”，是税率的一种特殊形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的某些税种。实践中运用的形式有地区差别定额税率（资源税）、幅度定额税率及多种形式结合等（车船税、城镇土地使用税）。2019/9/28282019/9/28292019/9/2830城镇土地使用税税率《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》明确规定城镇土地使用税每平方米年税额如下：大城市：1.5元至30元；中等城市：1.2元至24元；小城市：0.9元至18元；县城、建制镇、工矿区：0.6元至12元。2019/9/2831比例税率与定额税率计税依据5元50元500元比例税率（10%）0.5550定额税率（1元）1112019/9/2832累进税率累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。累进税率的形式有全额累进税率和超额累进税率。2019/9/2833全额累进税率征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算税额。即当征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。全额累进税率实际上是按照征税对象数额大小、分等级规定的一种差别比例税率。2019/9/2834超额累进税率把征税对象的按数额大小划分为若干等级，对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额，即当征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分按高一级税率计算征税。2019/9/28352019/9/2836全额累进税与超额累进税比较（单位：元）税级税率（％）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）速算扣除数≤2500020250002500050005000025000～50000305000025000150005000﹢7500250050000～750004075000250003000012500﹢10000750075000～10000050100000250005000022500﹢1250015000//1000001000005000035000150002019/9/2837全额累进税率与超额累进税率比较第一、全额累进税率累进程度高，超额累进税率累进程度较缓和；第二、全额累进税率在累进级距的临界点处，存在税额增加远远超过税基增加的不合理现象，超额累进税率累则不存在这一不合理问题，因此多为各国所采用；第三、全额累进税率计算简便，超额累进税率在税基较大时较为复杂一些，引入速算扣除数这一指标后，问题就变得简单了。2019/9/2838工资、薪金所得项目适用税率表级数月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元的502超过500至2000元的部分10253超过2000至5000元的部分151254超过5000至20000元的部分203755超过20000至40000元的部分2513756超过40000至60000元的部分3033757超过60000至80000元的部分3563758超过80000至100000元的部分40103759超过l00000元的部分45153752019/9/28392011年6月份张锋工资4000元李锐工资4020元应税所得全额累进税额税后所得超额累进税额税后所得张