第六章增值税纳税申报与纳税审查(2)

第六章流转税纳税申报与审查代理实务税务代理实务TaxAgentPractice增值税的征税范围及纳税审核税率与征收率一般纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人纳税审核与纳税申报小规模纳税人纳税审核与纳税申报纳税审核报告增值税税收优惠增值税纳税筹划内容提要能力目标教学方法能够理解增值税纳税申报的操作规范能够掌握增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制通过本章学习，要求学生重点掌握代理增值税纳税审查的操作要点启发式教学案例教学法归纳教学法教学时间教学重点理论教学8学时增值税、纳税申报的操作规范增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制增值税一般纳税人的纳税审查以及纳税审查报告编制教学难点增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制增值税一般纳税人的纳税审查以及纳税审查报告编制案例分析辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运营中，也会出现各种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿欠款等。税务机关核定纳税期限是1个月。该公司委托某税务师事务所代理增值税纳税申报。应按什么程序代理纳税申报？应如何填写增值税纳税申报表？代理申报过程中，应重点注意哪些问题？7一、增值税的征税范围以及纳税审查第6章增值税纳税申报与审查代理实务基本规定视同销售行为混合销售行为兼营非应税劳务特殊规定征税范围以及审查9第6章增值税纳税申报与审查代理实务基本规定：增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。增值税的应税劳务：加工、修理修配劳务，运输劳务以及部分现代服务业劳务。易出现题目：增值税与营业税征税范围的划分问题；消费税和增值税计税依据的关系。10第6章增值税纳税申报与审查代理实务在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业和现代服务业，进口货物。营改增的整体介绍11第6章增值税纳税申报与审查代理实务2013年8月1日：“1+7”征税范围税率征收率交通运输业11%3%部分现代服务业有形动产租赁17%物流辅助服务6%研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务广播影视服务12第6章增值税纳税申报与审查代理实务税率具体征税范围解释交通运输业11%陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税物流辅助服务6%航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务有形动产租赁17%包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税;远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁研发和技术服务6%包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务;技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动信息技术服务6%包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务6%包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务鉴证咨询服务6%包括认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务6%包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务13第6章增值税纳税申报与审查代理实务易出现题目：1、增值税与营业税征税范围的划分问题；2、消费税和增值税计税依据的关系。计税方法计税依据从价组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－消费税税率）从量数量×定额税率从价+从量组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）案例分析【多选题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。A.会议展览服务B.工程设计服务C.远洋运输的光租业务D.航空运输的湿租E.装卸搬运服务『正确答案』ABE『答案解析』第6章增值税纳税申报与审查代理实务视同销售行为视同销售行为纳税义务发生时间1.将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天三者中较早一方2.销售代销货物销售代销商品时3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外货物移送当天4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目纳税义务发生时间：货物移送当天5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人第6章增值税纳税申报与审查代理实务总结4~8项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣17第6章增值税纳税申报与审查代理实务注意事项：（1）非增值税应税项目销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理修配劳务、交通运输业、7个现代服务业外的劳务；转让土地使用权、自然资源使用权。（2）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；（3）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。案例分析【多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建『正确答案』CD『答案解析』19第6章增值税纳税申报与审查代理实务营改增的“视同提供应税服务”向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（三）混业经营行为试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。（四）混合销售行为1.界定一项行为涉及增值税和营业税的征税范围2.税务处理（1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。（2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。第6章增值税纳税申报与审查代理实务混合销售行为——一项行为涉及增值税和营业税的征税范围特殊规定类型税务处理1.电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税。对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。2.林木销售和管护纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围。纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。3.建筑业的混合销售行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：（1）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。21第6章增值税纳税申报与审查代理实务（五）兼营非应税劳务1.界定多项行为涉及增值税和营业税的征税范围2.税务处理（1）能够分开核算，分别纳税；（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。3.注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。案例分析【单选题】（2011年）某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（）。A.全额申报缴纳增值税B.全额申报缴纳营业税C.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税D.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税『正确答案』D『答案解析』第6章增值税纳税申报与审查代理实务特殊规定——软件产品类型税务处理纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费收入按17%的税率征收增值税，符合规定条件可享受软件产品增值税即征即退政策对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费等按6%的税率征收增值税软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务按6%的税率征收增值税第6章增值税纳税申报与审查代理实务特殊规定——租赁业（1）不动产租赁业务营业税（2）有形动产租赁业务本地区试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期日之前继续缴纳营业税本地区试点实施之后签订的租赁合同（一般纳税人）以该地区试点实施之日前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务：试点期间可以选择简易计税办法其他：17%的税率缴纳增值税第6章增值税纳税申报与审查代理实务特殊规定——商业企业向供货方收取的部分收入征税问题情形税务处理发票开具流转税企业所得税对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业应按营业税的适用税目税率征收营业税计入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的普通发票供货方计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入商业企业冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率冲减进货成本，增加应纳税所得额，缴纳企业所得税如果能够取得开具红字增值税专用发票通知单，可以由供货方开具红字专用发票。供货方可按规定开具红字增值税专用发票，冲减销项税额冲减销售收入，减少企业所得税的缴纳第6章增值税纳税申报与审查代理实务特殊规定——商业企业向供货方收取的部分收入征税问题平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。第6章增值税纳税申报与审查代理实务拓展训练（简答题）兴隆商场与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供货价格；年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还3%的货款。问题：针对年底商品供应商根据兴隆商场当年实际商品采购量返还3%货款的安排，简要分析该行为对兴隆商场及其供应商的税务影响。第6章增值税纳税申报与审查代理实务拓展训练解析：1.对兴隆商场的税务影响（1）当兴隆商场收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值税进项税额。①当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率②兴隆商场可以向主管税务机关填写《开具红字增值税专用发票申请单》，税务机关批准后开出《开具红字增值税专用发票申请单》，商品供应商据此开出红字发票。（2）兴隆商场应冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳企业所得税。2.对商品供应商的影响（1）商品供应商在获得兴隆商场的主管税务机关开出的《开具红字增值税专用发票申