第五章出口货物免退税

第五章出口货物免退税会计核算第一节出口货物免退税政策第二节出口货物免退税的计算第三节免、抵、退税的会计处理第一节出口货物免退税政策一、什么是出口货物免退税对出口货物实行免退税是国际通行惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。出口货物免退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物免征（或）退还其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。二、出口货物免退税的适用范围可以免退税的出口货物一般应具备以下四个条件：1.属于增值税、消费税征税范围的货物；2.报关离境的货物；3.在财务上作销售处理的货物；（非贸易型出口货物在财务上不做销售处理）4.出口收汇并已核销（外汇管理部门）的货物。二、出口货物免退税的范围我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。三、出口货物免退税的基本政策1、出口免税并退税2、出口免税不退税（因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因而出口时该货物本身不含税）3、出口不免税、不退税出口应税消费品退(免)税政策适用情况退税计算企业状况出口免税并退税外贸企业购进应税消费品直接出口从价定率：应退税额=出口货物的工厂销售额×税率从量定额：应退税额=出口数量×单位税额受其他外贸企业委托代理出口出口免税但不退税生产企业自营出口无委托外贸企业代理出口出口不退(免)税商贸企业委托外贸企业代理出口（一）增值税不免税、不退税某些出口货物不能享受出口退税政策，如：1.计划外出口的原油；2.援外出口货物；3.国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。援外出口货物的税收政策分两种情况：一是对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税的政策。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承包企业取得的手续费收入征收营业税；实行承包结算制的，对承包企业以“对内总承包价”为计税依据征收增值税；二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。（二）增值税免税不退税1.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物；但出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等十二种货物，特准允许按普通发票金额价税分离后乘退税率计算出口退税。（二）增值税免税不退税2.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的；4.来料加工复出口的货物；5.古旧图书、军品等。（三）增值税免税并退税1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2.外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；3.用于对外承包、对外修理修配的货物、对外投资等。第二节出口货物免退税的计算我国对不同的出口企业实行不同的出口退（免）方法；外贸企业收购货物出口实行“先征后退”方法；生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行免、抵、退税方法。出口退税率出口货物消费税的退税率与其征税率相同，即消费税能够彻底退税。出口货物增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。应用不同税率出口的应分开核算申报退税，未分开核算的从低适用税率计算免退税额。（一）“先征后退”的计算及会计处理外贸企业收购货物出口，其出口环节的增值税免税，应退税额=外贸收购凭增值税发票的不含税金额×退税率应退税额=从小规模纳税人购进税务机关代开专用发票的金额×退税率【例】某外贸公司2013年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，生产企业已计算缴纳消费税。当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元（FOB价）。（化妆品消费税率为30%，出口退税率为13%）计算应退消费税、增值税税款时：借：应收出口退税10.75贷：主营业务成本7.5应交税费—增（出口退税）3.25出口货物不得抵扣增值税：借：主营业务成本1贷：应交税费—增（转出）1（二）免、抵、退税的计算对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、退”税办法。“免”免征本企业生产销售环节增值税；免、抵、退税的计算“抵”指生产企业出口自产货物所耗用的外购原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。【例】2011年A生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，外销货物的离岸价1000万元人民币。内销货物的销售额为1200万元（不含税）。上期留抵税额50万元。（假定内销税率17%,出口退税率11%）①当期内销货物销项税=1200×17%=204②本期可抵进项税：本期进项税－（当期出口货物FOB价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－退税率）＋上期留抵=500（1+10%）×17%+136—1000×（17%-11%)+50=219.5③当期应纳税额＝①－②=-15.5内销进项应退外销不能退（进项转出进成本）①当期内销货物销项税—②本期可抵进项税=内销销项-内销进项-应退=应交–应退【内销进项+应退】=所有进项-外销不能退部分④免抵退税限额＝（当期出口货物FOB价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率=1000×11%=110B:当∣③∣∣④∣时退税额为③当期免抵税额(出口抵减内销产品应纳税额)为∣④∣－∣③∣=110–15.5=94.5（万元）（当期免抵税额需要计算城建税）当期留抵下期税额=0免抵退税会计处理即：免抵退税不得免征和抵扣税额=（当期出口货物FOB价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－退税率）借：主营业务成本60贷：应交税费-增（转出）60免抵退税会计处理借：其他应收款-应收出口退税15.5应交税费-增（免抵税额）94.5/（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-增（出口退税）110公式总结：①当期内销货物销项税（注意出口货物不计）；②本期可抵进项税：本期进项税－（当期出口货物FOB－当期免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－退税率）＋上期留抵③当期应纳税额＝①－②当③0③则为应纳税额不退税也没有留抵的进项税当③0与④比较④免抵退税限额＝（当期出口FOB－当期免税购进原材料价格）×汇率×出口货物退税率A:当∣③∣∣④∣时退税额为④差额∣③∣－∣④∣留抵下期当期出口递减内销产品应纳税额＝④－退税额此处是0④免抵退税额＝（当期出口FOB－当期免税购进原材料价格）×汇率×出口货物退税率B:当∣③∣∣④∣时退税额为③当期出口递减内销产品应纳税额为∣④∣－∣③∣当期留抵下期税额=0【例2】2013年A生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。进料加工免税进口料件一批，海关暂免征税予以放行，组成计税价格100万元，从国内市场购进原材料支付的价款1400万元，其增值税为238万元。外销进料加工货物的离岸价格为1000万元，内销货物的销售额1200万元（不含税）上期留抵税额50万元。（假定退税率为11%）①当期内销货物销项税=1200×17%=204②本期可抵进项税：本期进项税－（当期出口货物FOB－当期免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－退税率）＋上期留抵=500（1+10%）×17%[phone]）×（17%–11%)+50=93.5+238–54+50=327.5③当期应纳税额＝①－②=-123.5④免抵退税限额＝（当期出口FOB－当期免税购进原材料价格）×汇率×出口货物退税率=（1000–100）×11%=99A:当∣③∣∣④∣时退税额为④差额∣③∣－∣④∣留抵下期=123.5–99=24.5当期免抵税额=0第三节免、抵、退税的会计处理外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，作为进项税额转出。即：（当期出口货物FOB－当期免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－退税率）借：主营业务成本贷：应交税费-增（进项税额转出）借：其他应收款③∣应交税费-增（出口递减内销产品应纳税额）（差额）贷：应交税费-增（出口退税）④多选题：下列采用免抵退税政策的有（）。A工业企业自产货物出口B工业企业来料加工复出口货物C工业企业进料加工出口货物D工业企业委托外贸企业出口自产货物作业：习题一来料加工增值税：1来料加工出口货物免征增值税；2加工企业取得的工缴费收入免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。可以理解为：来料加工视同销售免税货物。来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。进料加工增值税：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”。