第六章我国现行税收制度

第七章我国的税收制度第六章我国现行税收制度SJM2019/9/282第一节商品课税（流转课税）一、商品课税概述（一）商品课税的概念：是指以生产、消费的商品或提供的劳务为课税对象而征收的一类税。商品课税在我国习惯称其为流转税，早在周代就已有“关市之征”。在大多数发展中国家，商品课税是其主体税类。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/283（二）商品课税的特点：1.课征及税收负担普遍，课税隐蔽。2.以商品或非商品的流转额为计税依据。3.以比例税率为主，便于征管。4.全环节征税（道道征税）。5.有利于实施区别对待政策。使政府征税的阻力较小商品及劳务的共给者和消费者共同负担税收不考虑企业之间赢利能力的差异通过征税或不征税、高低不等税率的选择，实现对不同商品生产、消费和进出口的限制或鼓励。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/284（三）流转税的缺陷以流转额为计税依据，即对C+V+M课税，当流转环节不止一个时，对C部分会反复征税，存在重复征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。不利于生产结构的合理化。生产厂家销售额购进额增值额税率税额原材料生产100010010%10元零部件生产20010010010%20元自行车组装30020010010%30元合计60元全能生产厂300030010%30元第六章我国现行税收制度SJM2019/9/285二、商品课税的主要税种我国的商品课税有多个具体税种，这里只简介具有代表性的增值税、营业税、消费税和关税，目的在于说明商品课税的课税对象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主要问题。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/286（一）增值税1.定义：是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。1954年首创于法国，我国1979年建立。2.增值额的确定：对于一个生产经营单位而言，增值额=销售收入－规定的购进货物额第六章我国现行税收制度SJM2019/9/287规定的购进货物额:指从其他纳税人处购入的货物。包括：流动资产项目：外购原材料、燃料、零部件、包装物等。固定资产项目：厂房、机器、设备等。在各国税法中，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成不同类型的增值税。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2883.增值税的类型（1）生产型增值税：不允许扣除购进的固定资产价款。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，故称生产型增值税。优点：税基较宽，易于取得财政收入；资本有机构成低行业和劳动密集型生产有利。缺点：税基中含有折旧，存在重复征税问题。不具有刺激投资的功效。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/289（2）收入型增值税只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。缺点：由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此，很少有国家使用这种方法计算增值税。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2810（3）消费型增值税允许一次全部扣除当期购进的用于生产应税商品的固定资产价款。就整个国民经济而言，计税依据只包括消费价值部分，故称消费型增值税。优点：只对消费征税，有利于抑制消费；有利于加速设备更新，推动技术进步；彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。缺点：税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大；稳定经济的功能较差。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/28114.增值税的主要内容（1）纳税人：销售应税货物和提供应税劳务的企业和个人。（2）税率：①基本税率：为17%，除条例规定的适用低税率和出口商品外，其他应税商品和劳务均适用。②低税率：为13%，适用于粮食、自来水、图书杂志以及农药、化肥等商品的课税。③零税率：为0%，适用于出口商品。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2812零税率：也是一种税收优惠，但它与免税不同：它是指出口货物税率为零，即出口商品不但不必纳税，而且，在报关出口后，可以退还已缴纳的全部税款。不仅最后制成品是免税的，而且制成品厂生产出口货物所用的材料、半成品等也是不负担税款的。表现为出口退税。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2813（3）计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额=销售额×增值税税率（当期进项税额=购货额×增值税税率）当期进项税额，为:（1）从销售方取得增值税发票注明税额；（2）从海关取得的完税凭证注明的税额；不含税销售额=含税销售额/1+税率第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2814【例题6-1-1】某商场从长岭电冰箱厂以每台1000元的价格购进冰箱，然后以每台1500元销售，请计算该商场应缴纳多少增值税？（增值税税率为17%）计算如下：不含税的销售价格＝1500元÷（1＋17%）＝1500÷1.17=1282元应纳增值税税额＝1282元×17%－1000×17%＝217.94－170＝47.94元第六章我国现行税收制度SJM2019/9/28155.增值税的优点（1）道道征税，但基本上不存在重复征税。有利于专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。（2）实行价外税，有利于出口商品退税。（3）实行凭专用发票注明税款抵扣进项税额的做法，具有内在的自我控制机制。（4）有较好的收入弹性，有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2816【相关资料】增值税转型改革2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。自2009年1月1日起，在中国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这意味着中国自1994年开始采用的生产型增值税将转变为国际上通用的消费型增值税。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2817【例题6-1-2】假定某企业在纳税期限内发生如下业务：产品销售取得不含税销售额200万元，当月购入生产所需的原材料等取得的增值税专用发票上注明的税额为17万元，外购机器设备等取得的增值税专用发票上注明的税额为10.2万元，当期计入折旧费为6万元。请计算并分析消费型增值税的改革对纳税人、国家经济发展和财政收入的影响是什么？第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2818计算分析如下：（1）计算企业应缴纳的增值税税额的变化生产型增值税：应缴增值税税额=200×17%－1＝17（万元）消费型增值税：应缴纳增值税税额=200×17%－17－10.2＝6.8（万元）第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2819（2）分析消费型增值税的改革对各方的影响对纳税人来说，减轻税负，可以调动其投资积极性；对国家经济发展来说，有利于促进产业结构调整和技术升级，增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力；对财政收入来说，减少了财政收入。但从长远看，随着国家经济的不断发展，财政收入会有所提高。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2820（二）消费税1.含义：消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税。我国在1994年开征。2.特点：（1）征收范围具有选择性。（2）征收环节单一性。（3）一般不实行减免优惠。（4）税负具有转嫁性。开征目的：除增加财政收入外，还通过课税范围的选择、差别税率安排及课税环节的确定，达到调节消费，进而调节收入的目的。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2821消费税的课税范围主要考虑以下几个因素：流转税制格局调整后税收负担下降很多的产品；非生活必须品的一些高档消费品、奢侈消费品；从保护身体健康、生态环境方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的一些消费品；一些特殊的资源性消费品。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/28223.消费税主要内容：（1）纳税人：从事生产和进口应税消费品的单位和个人。（2）课税范围：在原有的品目（烟、酒、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等）基础上，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2823（3）税率：比例税率、定额税率（4）计税方法：从价定率：如烟从量定额：如汽油第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2824（三）营业税1.含义：是以纳税人从事经营活动所取得的经营额为计税依据而征收的一种税。我国在新中国成立时就开征了此税。1994年税制改革后，它主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收的，是配合增值税进行调节的。2.主要内容：（1）征税范围：（2）税率：第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2825营业税征税范围及适用税率：（1）交通运输（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）金融保险业（6）服务业（7）转让无形资产（8）销售不动（9）娱乐业：20%，但是从2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调为5%。5%3%第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2826（四）关税1.含义：是主权国家对进出口国境或关境的货物和物品征收的一种税。货物：是指贸易性进出口的商品。物品：是指非贸易性进出口的商品。国境：指一个主权国家的领土范围。关境：指执行统一的关税税则法令的关税领域。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/28272.关税类型（1）按征收的目的分类：财政关税：保护关税：（2）按通关方式分类：进口税：出口税：过境税：第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2828（3）按关税政策标准分类：①普通关税：对没有与本国政府签订互惠协定的国家或地区运入本国国境的货物或物品征收的一种关税。一般税率较高。②优惠关税：对与本国政府签订互惠协定的国家或地区运入本国国境的货物或物品征收的一种关税。一般税率较低。③加重关税：对个别国家或地区运入货物或物品征收的一种关税。如反倾销关税、报复关税。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2829倾销：是指一国产品以低于正常价格（国内市场价格）的办法挤入另一国的市场竟销，而因此对某一缔约国领地已建立的某项工业造成重大损失或产生重大威胁，或对某一国内工业的新建产生严重的阻碍。从1979年欧盟对我国糖精实施反倾销以来，截止到2000年底，世界各国对我国出口商品提出反倾销案件已达400多起，据外贸部保守统计，出口直接损失达100亿美元，成为全球受反倾销损害最大的国家。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2830第二节所得课税一、所得课税概述（一）概念：是以所得额为课税对象而征收的一类税。1798年首创于英国。（二）特征：1.税源广泛，税收具有弹性。2.税负不易转嫁，不影响商品的相对价格。3.税负相对公平，具有较好的收入分配功能。4.有利于维护国家的经济权益。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2831（三）所得课税的缺陷1.所得税的税源直接受企业利润和人均收入水平的影响；2.所得税的累进课税方法在一定程度上会压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥；3.净所得的计算较困难。4.在采取申报法的情况下，易发生逃税现象。5.征税管理复杂，税务成本较高。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2832（四）所得税的主要类型1.分类所得税：将纳税人的各种应税所得，分为若干类别，不同类别采用不同的税率，分别课征所得税。该方法首创于英国，我国目前实行这类所得税。2.综合所得税：将纳税人的各类应税所得综合起来，采用累进税率、申报法征收。该类所得税要求纳税人的纳税意识强，征收的手段先进、工作效率高。该方法首创于德国，目前被世界各国普遍采用。第六章我国现行税收制度SJM2019/9/2833（五）所得税的课征方法1.源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。一般来说，分类所得税采用这种方法。2.申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。采用这种方法，应纳税额按年计算