第六章第三节消费税

1第三节消费税引入案例某天，李小姐在广州天河城看上一款化妆品，但觉得价钱不合适，便对店员说：“这款化妆品我在香港买过，怎么你这里的价格贵了那么多啊？”店员跟她解释说：“从香港到这里要缴很多税呢，我们这个牌子是高档消费品，光消费税就高得吓人，当然要比在香港卖得贵些了。”李小姐听了接着说：“按你这样说，国内销售的衣服很多都比香港的贵，也是因为在我国销售衣服也要缴很高的消费税啦。”店员说：“那当然啦，所以生意难做啊！”引入案例•案例思考：•1．天河城销售化妆品真的要缴消费税吗？•2．销售衣服也要缴消费税吗？6第一节消费税的概述•消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。•目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。•消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税的收入情况(单位:亿元)年度税收收入总额消费税收入占税收总额的比重19945070.851610.18%19955973.75669.47%19967050.6642.49.11%19978225.5715.18.69%19989093.0838.19.22%199910315.0854.68.29%200012665.8877.36.93%200115165.5946.26.24%200216996.61072.56.31%200320466.11221.75.97%200425718.01550.56.03%200530865.81634.315.29%200637636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%78•2010年国内消费税完成6017.54亿元，同比增长27.5%，比上年同期增速回落了57.9个百分点。•国内消费税收入占税收总收入的比重为8.3%。•2011年国内消费税实现收入6935.93亿元，同比增长14.2%，比上年增速回落13.3个百分点。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.7%。我国消费税的形成与发展•1、1950年•政务院公布《货物税暂行条例》，对烟酒等货物在产制环节和进口环节实行从价定率和一次课征的征税方法，消费税产生。此后又开征了特种消费行为税。•2、1953年•特种消费行为税停征•3、1984年•产品税、增值税、营业税、盐税都带有特种消费行为税的痕迹。•4、1989年•对彩电和小轿车开征了特别消费税•5、1994年•建立了独立的消费税税种。•2006年进行了消费税改革。从而进一步调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。自2009年1月1日实施新的《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。10一、消费税的概述•消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。•增值税消费税•销售——生产•加工——委托加工•修理修配劳务•进口——进口1、生产（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（）。A、用于赞助的消费品B、用于职工福利的消费品C、用于广告的消费品D、用于连续生产应税消费品的消费品【答案】D2、委托加工的界定标准①委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。3、进口进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。4、特殊规定消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：（1）零售环节纳税1、自1995年1月1日起，金银首饰的消费税在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事金银首饰零售业务单位和个人或受托加工、受托代销金银首饰的受托方。2、自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。①纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；②纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；③带料加工的、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。【解释1】不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。【解释2】在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（）。A、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税B、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，于移送时纳税C、纳税人带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税D、纳税人从事金银首饰零售业务的，在零售时纳税【答案】B【解析】选项B：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。（2）批发环节纳税自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税批发商之间销售不缴纳消费税；一级批发商与二级批发商等批发商之间销售不缴纳消费税；批发商销售给零售商以及不是消费税纳税人则要缴纳。【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有()。A、批发环节销售的卷烟B、生产销售的普通护肤护发用品C、零售环节销售的金银首饰D、进口的化妆品【答案】ACD【解析】（1）选项A：自2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税；（2）选项B：普通护肤护发用品不属于消费税的应税消费品；（3）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（4）选项D：化妆品在进口环节征收增值税和消费税。消费税的特征消费税的特征只选部分消费品和消费行为征收，选择体现“寓禁于征”的精神、“向富人征税”的精神，或具有一定财政意义。只在生产销售环节征收，体现“最少征收费用原则”。根据税目的种类、档次、功能、或消费品中某一成分的含量不同，以及市场供求、价格水平等因素，税率、税额具有差别性。是价内税，纳税人并非负税人，税款由消费者承担。2征税环节具有单一性3具有调节功能4税负具有转嫁性1征税范围具有选择性二、消费税的作用•消费可以体现国家的消费政策，调节和引导消费•调节消费结构•限制消费规模•诱导消费行为•增加国家的财政收入•视频演示差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收纳税环节在货物所有的流转环节道道征收。单一环节征收计税方法是按照两类纳税人来计算是根据应税消费品来划分与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税和增值税的区别24例题·单选题•下列各项中，按规定应征消费税的是（）。A、商场销售的卷烟B、商场销售的化妆品C、饮食业销售外购的白酒D、摩托车厂销售自产的摩托车答案：D分析：消费税实行一次征收制，且在应税消费品的生产、委托加工和进口环节征收（金银首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节征收消费税）。25例题·单选题•依据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A、零售化妆品B、零售卷烟C、进口烟丝D、批发白酒答案：C26根据现行消费税的有关规定，下列表述中正确的是（）。（单选）A.消费税的征税环节与增值税的相同B.消费税与增值税都属于价外税C.凡是需要征收消费税的商品，都要征收增值税D.征收消费税的消费品大部分属于生活必需品答案：C分析：消费税是生产、进口、流通或消费的某一个环节一次征收，而增值税是每个流通环节都征收。A错误。消费税属于价内税，增值税属于价外税，B错误。对消费税列举的税目的征税范围，既要征收消费税，又要征收增值税，C正确。征收消费税的消费品大部分属于非生活必需品。27三、消费税的基本要素（一）纳税人根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。★委托加工的应税消费品纳税人为委托方，但一般由受托方代收代缴税款。★个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税。•其中，•“单位”包括:国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。•“个人”包括:个体经营者、中国公民和外国公民。•“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税30（二）征税范围•第一类：一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板等。•第二类：奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等。•第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。•第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括成品油等。•第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎。31（三）消费税的税目、税率我国消费税税目：1、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝2、酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率10%.5、鞭炮、烟火：不含体育用的发令纸、鞭炮药引线6、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油7、汽车轮胎：子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8、摩托车9、小汽车：包括乘用车和中轻型商用客车。注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。10、高尔夫球及球具11、高档手表：不含税售价每只１００００元以上的各类手表。12、游艇：包括无动力艇、帆艇和机动艇。13、木制一次性筷子14、实木地板表消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注①56%