第十三章税收法ppt-PowerPointPresen

第十三章税收法律制度本章主要内容：一、税收与税法概述二、税收征纳实体法三、税收征纳程序法引例福建省首例民办学校状告税务局案2003年12月1日，福建省平潭国家税务局向包括某私立中学在内的都没有缴纳过税款（除了代扣代缴个人所得税外）的8家民办学校发出《限期改正通知书》，邀请在2003年2月3日前到税务机关办理税务登记。之后，其余7家民办学校都依照规定办理了税务登记，只有该私立中学没有办理。2003年12月15日，平潭县国税局向该私立中学发出《限期改正通知书》，责令其限期进行纳税申报。该私立中学在限期内仍未办理纳税申报事宜。2003年12月18日，平潭县国税局向该私立中学发出《应纳税款核定通知书》，同时，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定，向其发出《限期缴纳税款通知书》，要求该私立中学向该国税局缴纳2002年度税款。该国税局认定，该私立中学应税收入为4724628.21元，准予扣除成本费用3293958.13元，按应征企业所得税税率33%计算，应纳税款472122.12元。2004年1月8日，该私立中学不服平潭县国税局的行政处理决定，向福州市国税局申请行政复议。福州市国税局于2004年4月28日作出行政复议决定，维持平潭县国税局的行政处理决定。2004年5月9日，该私立中学遂向福建省平潭县人民法院依法提起行政诉讼。诉平潭县国税局行政行为没有法律依据，超越行政职权，行政程序违法。请求依法撤销《限期缴纳税款通知书》；判令被告返还不当收取的税款，并赔偿相应经济损失。6月3日，平潭县法院公开开庭审理了此案。2005年9月7日，法院作出一审判决，认为根据法律、法规、规章的规定，该私立中学是纳税人，平潭县国税局对其所得征税，符合法律规定，并有权核定该私立中学企业所得税，其核定征收的方式、计税依据、主要事实清楚，证据充分，适用法律正确，程序合法，判决驳回该私立中学的诉讼请求。这是国内第一家民办学校因税务纠纷诉地方税务行政部门的案件。该案的焦点问题是：民办学校要不要缴税？该缴甚么税？应向谁缴税？征税程序是否合法？税款计算是否正确？第一节税收与税法概述一、税收的概念、特征与分类（一）概念税收，是指国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的活动或手段。（二）特征1、国家主体性2、公共目的性3、政权依托性4、单方强制性5、无偿征收性6、标准确定性（固定性）（三）税收的分类1、直接税与间接税：税负能否转嫁给他人。2、从量税与从价税：以征税对象的数量、重量、容量为标准计征为从量税；以征税对象的价格为标准从价计征为从价税。3、商品税、所得税和财产税（基本分类）4、中央税、地方税、中央地方共享税5、价内税和价外税：价格中是否包含税款。6、独立税和附加税7、征收机关不同：工商税收、农业税收和关税税收。二、税法（一）概念税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。其调整对象税收关系包括税收体制关系和税收征纳关系。（二）税法的体系1、税收体制法：规定税收权力分配；2、税收征纳法：包括税收征纳实体法（商品税法、所得税法和财产税法）和税收征纳程序法。（三）税法的构成要素1、实体法要素：课税要素（1）税法主体：包括征税主体和纳税主体（2）征税客体：征税对象或课税对象，是指征税的直接对象或标的，包括商品、所得和财产。（3）税目与计税依据：税目是征税的具体项目，计税依据是指根据税法的规定所取得的用以计算应纳税额的依据。（4）税率：比例税率、累进税率和定额税率。（5）税收特别措施：税收优惠措施和税收重课措施。2、程序法要素（1）纳税时间：（2）纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。（1）比例税率：对同一征税对象，规定相同比例。（2）超额累进税率：把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，依次提高。（3）定额税率：按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。（4）超率累进税率：以征税对象数额的相对率划分若干等距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算三、税收体制我国目前实行分税制，将税种统一划分为中央税、地方税、中央和地方共享税；建立中央税收和地方税收体系，分设中央和地方两套税务机构分别征管，其中中央税与共享税由国家税务局系统征收；地方税由地方税务局系统征收。在税收立法方面实行高度集中的体制，税收立法权高度集中在中央，由国家立法机关及其授权的国家行政机关行使税收立法权。第二节税收征纳实体法一、商品税法（流转税法）（一）增值税以应税商品或劳务的增值额为课税对象。1、纳税人（1）一般纳税人（2）小规模纳税人：年销售额在规定标准以下（生产、劳务：100万，销售：180万），并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。2、征税范围销售货物、进口货物和提供加工、修理修配等应税劳务。3、税率（1）一般纳税人的增值税税率1）17%基本税率：适用于国内销售货物、进口货物、加工、修理修配劳务等绝大多数货物及应税劳务。2）13%低税率：适用于销售或进口生活必需品和农用品、矿产品等。3）零税率：适用于出口货物，一是报关出境的货物；二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。（2）小规模纳税人的增值税税率销售货物或提供应税劳务，税率为6%。但是，以下两种情况的征收率为4%：1）从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人，其增值税征收率由6%调减为4%。2）寄售商店代销的寄售物品和典当业销售的死当物品，自1998年8月1日起，征收率由6%调减为4%。4、应纳税额的计算一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。小规模纳税人的应纳税额＝销售额×征收率（6℅或4℅）。5、税收减免农业生产者销售自产农产品、古旧图书、直接用于教学科研的进口仪器和设备、销售自己使用过的物品等，属于免税项目。（二）消费税以应税消费品的流转额为征税对象。1、纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、征税客体和税目：客体是生产、委托加工和进口的应税消费品的流转额。14个税目：烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板；化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表；摩托车和小汽车、游艇；成品油；汽车轮胎等。3、税率采用比例税率和定额税率的两种。比例税率共设置20多个不同档次的税率，最低税率为3%，最高为45%。对黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率。（三）营业税法以应税商品销售收入额、提供劳务发生的营业额为征税对象。1、纳税人：在我国境内提供规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2、税目和税率税目共9项：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文体业、娱乐业、服务业；转让无形资产；销售不动产。税率：比例税率，3档，最低3%，最高20%。其中金融保险业、转让无形资产、销售不动产为5％；夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球等服务行业的税率为20％。3、计算公式：应纳税额＝销售额×税率。（四）关税以进出关境的货物或物品的流转额为征税对象征收的商品税。征税范围包括准许进出我国关境的各类货物和物品，货物指贸易性的进出口商品，物品包括是非贸易性的，包括：（1）入境旅客随身携带的行李和物品；（2）个人邮递物品；（3）各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品；（4）馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品。纳税主体：（1）进口货物收货人；（2）出口货物发货人税率：差别比例税率。二、所得税法（一）企业所得税法《企业所得税法》、《实施条例》08.1.11、纳税人企业和其他取得收入的组织，但个人独资企业和合伙企业除外。企业包括居民企业和非居民企业：（1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、征税对象纳税主体以各种形式取得的货币收入和非货币收入，包括营业收入、劳务收入、投资收入、捐赠收入等。不征税收入：财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3、税率：25％但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，税率为20％。（二）个人所得税1、纳税人：居民纳税人和非居民纳税人在中国境内居住满一年的个人为居民纳税人，其从中国境内和境外取得的全部所得缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年的个人为非居民纳税人，其从中国境内取得的所得，均应依法缴纳个人所得税。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的投资者也作为个人所得税的纳税人。2、征税项目1）工资、薪金所得；2）个体工商户的生产、经营所得；3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4）合伙企业、个人独资企业投资者的生产、经营所得；5）劳务报酬所得；6）稿酬所得；7）特许权使用费所得；8）利息、股息、红利所得；9）财产租赁所得；10）财产转让所得；11）偶然所得；12）经国务院财政部门确定征税的其他所得。3、税率（1）工资、薪金所得：适用5%～45%超额累进税率（起征点为2000元）；（2）个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得适用5%－35%五级超额累进税率；（3）稿酬、财产转让、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得：20％，其中稿酬减征30％，实际为14％的税率，财产转让应扣除财产原值和合理费用。4、免征：（1）省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位以及外国组织、国际组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）职工的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补助费等等。三、财产税法资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、耕地占用税、契税、车船税第三节税收征纳程序法一、税务管理制度（一）税务登记纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。（二）账证管理依法设置账簿、记账、核算并保管。（三）纳税申报二、税款征收制度（一）基本制度征纳主体制度、税务管辖制度、征收方式制度、税额确定制度、征纳期限制度、文书送达制度等。（二）特别制度税收减免制度、退税制度、缓征制度、补税制度、追征制度等。（三）税款征收保障制度税收保全与强制执行制度、欠税回收保障制度（四）税务检查制度