第十六章行为税

1东南大学远程教育财政与税收第五十八讲主讲教师：吴斌2第十六章行为税【本章提要】这一章内容主要包括：第一节城市维护建设税城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种特定目的税。本部分应重点掌握计税依据和税率的适用范围，应纳税额的计算方法，税收优惠规定；熟悉征税范围和纳税人的具体规定，纳税期限和纳税地点的规定。第二节印花税法印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。本节的内容包括印花税的纳税人、税目、税率、应纳税额计算以及有关的征收管理的规定、免税规定等。3第一节城市维护建设税【本节提要】城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种特定目的税。本部分应重点掌握计税依据和税率的适用范围，应纳税额的计算方法，税收优惠规定；熟悉征税范围和纳税人的具体规定，纳税期限和纳税地点的规定。4一、纳税人城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种特定目的税。【理解分析】凡缴纳增值税、消费税和营业税这“三税”的单位和个人，均为城建税的纳税人。城市维护建设税具有附加税的性质，其本身并无特定和独立的征税对象。除另有规定外，代扣（收）代缴增值税、消费税和营业税的单位，同时代扣（收）代缴城建税。目前，对外商投资企业和外国企业暂不征收此税。5二、税目、税率城建税实行差别比例税率，按照纳税人所在地的不同，实行三档比例税率。【理解分析】具体适用范围是：（1）纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。（2）对由受托方代收、代扣“三税”的、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。（3）铁道部应纳城市维护建设税的税率，税率统一规定为5%。6三、计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税应纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。7四、应纳税额的计算城建税的应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”×适用税率。【理解分析】城建税的计税依据即纳税人实际缴纳的“三税”税额。（1）纳税人违反“三税”有关税法规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款的，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。（2）城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如要减免征收“三税”，即同时减免征收城建税。但对出口产品退还增值税或消费税的，不退还已缴纳的城建税。（3）如纳税人缴纳了“三税”之后，却不按规定缴纳城建税，税务机关可对其单独加收滞纳金，也可单处罚款。8根据有关规定，某纳税人所在地为市区的，其某月应纳增值税额和消费税额分别为10万元和20万元，其应缴纳城建税税额=（10万元+20万元）×7%=2.1万元9五、减税免税（1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。（3）对金融业调增3%征收的营业税，不征收城市维护建设税。（4）对于因减免税而需要进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。10六、纳税申报及缴纳（一）纳税地点和纳税期限１．纳税人缴纳的地点，就是纳税人缴纳城“三税”的地点。２．城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。11第二节印花税法【本节提要】印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。本节的内容包括印花税的纳税人、税目、税率、应纳税额计算以及有关的征收管理的规定、免税规定等。12一、纳税人根据《印花税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。13【理解分析】单位和个人，包括吉国的企事业单位和个人，也包括涉外企业、机构和外国公民。对于外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构等，1994年1月1日前适用工商统一税时，不交印花税；1994年1月1日后，取消了工商统一税，改征增值税、消费税、营业税，同时也开征印花税。14印花税的纳税人按征税对象又分为四类：1、立合同人。是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方工两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。2、立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。3、立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。4、领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。15二、税目在我国印花税的应税凭证有五大类共十三个税目，第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。其余三类，税目均为一个。第二类：（税目11）产权转移书据；第三类：（税目12）营业账簿；第四类：（税目13）权利许可证照；第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。16三、税率印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。【理解分析】比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目中有11.5个税目彩比例税率；定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合同的凭证。13个税目中只有1.5个税目采用这种形式，即权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。17三、应纳税额计算的一般方法适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：应纳税额＝计税金额×比例税率适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）18四、免税项目下列凭证免纳印花税：1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。4、无息、贴息贷款合同。5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同。19五、纳税办法印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于庆税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开守税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税源泉控管的有效手段。20一、单项选择题1、下列选项中，不属于城建税纳税义务人的有（）。A、高等院校的校办企业B、个体工商户C、股份制企业D、外商投资企业和外国企业答案：（D）。2、纳税人所在地为县城的，其缴纳城建税适用的税率为（）。A、1%B、3%C、5%D、7%答案（A）3、根据有关规定，某纳税人所在地为市区的，其某月应纳增值税额和消费税额分别为10万元和20万元，其应缴纳城建税税额为（）。A、0、3万元B、1、5万元C、2、1万元D、3万元答案（C）21多项选择题1、城市维护建设税的计税依据为（）。A、增值税B、消费税；C、海关对进口产品代征的增值税和消费税D、营业税答案：（ABD）。2、城市维护建设税适用的税率有（）A、1%；B、3%；C、5%；D、7%答案：（ACD）3、某日用化工厂生产销售化妆品和护肤护发品，取得的销售收入应纳（）A、增值税B、消费税C、城市维护建设税D、教育费附加（）。答案：（ABCD）4、印花税应税凭证有（）A、经济合同B、产权转移书据C、营业账簿D、权利、许可证照答案：（ABCD）22判断题１、城建税在全国征收，包括城市、县城、建制镇及其以外地区。换言之，凡缴纳“三税”的地方，除税法另有规定外，均属该税的征收范围。参考答案：1、√2、外商投资企业和外国企业在缴纳“三税”的同时，也要缴纳城市维护建设税。（）。参考答案：2、×3、纳税人违反增值税、消费税、营业税税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据、（）。参考答案：3、√