第十四章纳税筹划

第14章纳税筹划学习目标：1、了解纳税筹划的基本概念和基本方法。2、掌握纳税筹划原理与方式，纳税筹划的基本技术。3、在纳税的过程中有纳税筹划的概念，自觉的进行纳税方案的选择，为所服务的企业合法的节税。重点纳税筹划的基本概念和基本方法，纳税筹划原理与方式，纳税筹划的基本技术。难点纳税方案的选择主要内容第一节纳税筹划概述第二节纳税筹划原理与方式第三节纳税筹划的基本技术本章小结第一节纳税筹划概述一、纳税筹划的概念二、纳税筹划与偷税、避税的区别三、纳税筹划的条件与后果四、纳税筹划的程序一纳税筹划的概念纳税筹划又称税务筹划，本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，在不妨碍正常的经营的前提下，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。二纳税筹划与偷税、避税的区别1.偷税偷税指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴或少缴税款目的的行为。2.避税避税是处于偷税和纳税筹划之间的一种“过渡性”贬义概念，地处违法与合法之间的“灰色地带”，既不违法，也不合法。3.纳税筹划纳税筹划，是指纳税人在经营、投资、理财等活动中充分考虑税收因素，通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资和理财行为做出事先的筹划和安排，以尽可能地节约纳税成本，使税后收益长期稳定增长的一系列活动。税收筹划的基本特征1)合法性2)超前性3)综合性4)时效性在上述三种途径可以通过下表进行比较：途径偷税避税纳税筹划1.性质违法，不合理非违法，不合理合法，合理2.发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之（中）纳税义务发生之前3.效果损失（金钱、声誉）大只能获得短期经济利益能获取长期经济利益对微观无利对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利对宏观有利4.政府态度坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导5.纳税水平低水平中等水平高水平6.发展趋势越来越少越来越少越来越多三纳税筹划的条件与后果1.纳税筹划的条件纳税筹划的条件是指外部及企业自身的一些条件。目前，尽管很多企业都希望少交税，但是有些企业却根本不具备条件来进行纳税筹划。1)企业规模较大2)企业资产流动性强3)企业行为决策程序简化4)与企业长远发展目标一致四纳税筹划的程序纳税筹划的基本程序可以分为收集信息、确定目标、方案设计与选择、执行与反馈四个步骤。收集信息是纳税筹划的起点，在此基础上通过目标分析确定纳税筹划的方向和范围，然后根据情况设计多种方案并从中筛选出最佳的方案，在方案的执行过程中还要根据情况的变化进行调整。1.收集信息1)收集内部信息2)收集外部信息2.目标分析1）纳税人的要求2)目标的限定3.方案设计与选择4.实施和反馈第二节纳税筹划原理与方式一、纳税筹划的原理二、纳税筹划的方式一纳税筹划的原理1.绝对节税技术绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少,即在多个可供选择的纳税方案中,选择缴纳税款额最少的方案。2.相对节税技术相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少,但由于考虑货币的时间价值因素,推迟税款的缴纳,实际上相当于获得了一笔无息贷款,从而使纳税总额相对减少,或者说是使纳税款的价值减少。3.风险节税技术风险节税是指一定条件下,把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。二纳税筹划的方式企业经营地点不同，各个企业的类型不同，其组织形式、经营方式也千差万别，各个企业进行纳税筹划的方法也各不相同，比较常见的纳税筹划类型有：税率式纳税筹划、税基式纳税筹划、税额式纳税筹划等方法。1.税率式纳税筹划是利用国家税法制定的高低不同的税率，企业通过制订适用国家规定的低税率的纳税计划，以达到总体上减轻税收负担的方法。常见的筹划技术有：1)价格转移纳税筹划技术2)选择低税率行业投资3)选择低税率地区投资2.税基式纳税筹划是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。常见的税基式纳税筹划技术有：1)筹资方式的纳税筹划技术2)费用分摊纳税筹划技术3)存货计价的纳税筹划技术4)折旧计算纳税筹划技术5)资产租赁纳税筹划技术3．税额式纳税筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。（1）免征额免征额，是指在征税对象全部数额中免予征税的数额。（2）起征点起征点也称征税起点，是根据征税对象的数量，规定一个标准，当征税对象达到或高于这个标准的，就其全部数额征税，未达到这个标准的不征税，这个标准就被称为起征点。（3）减税、免税政策规定这是国家对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊措施。第三节纳税筹划的基本技术一、免税技术二、减税技术三、税率差异技术四、分劈技术五、扣除技术六、税收抵免技术七、延期纳税技术八、退税技术一免税技术1.免税技术的概念免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。免税技术是指在合法合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。2.免税技术的特点1)免税属于绝对节税2)技术简单3)适用范围狭窄4)具有一定的风险性3.免税技术的方法免税技术简单，最主要的就在于熟悉税法对免税的范围及规定。二减税技术1.减税技术概念减税技术是指在合理与合法的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。2.减税技术特点1)绝对节税2)技术简单3)适用范围较小4)具有一定的风险性三税率差异技术1.税率差异技术的含义税率差异技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。2.税率差异技术特点1)绝对节税2)技术较为复杂3)适用范围较大4)具有相对确定性四分劈技术1.分劈技术的含义分劈技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。2.分劈技术的特点1)绝对节税2)适用范围狭窄3)技术较为复杂3.分劈技术要点1)分劈合理化2)节税最大化五扣除技术1.扣除技术的含义扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。2.扣除技术的特点1)可用于绝对节税和相对节税2)技术较为复杂3)适用范围较大4)具有相对确定性3.扣除技术要点1)扣除项目最多化2)扣除金额最大化3)扣除最早化六税收抵免技术1.抵免技术的含义抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。2.抵免技术的特点1)绝对节税2)技术较为简单3)适用范围较大4)具有相对确定性3.抵免技术要点1)抵免项目最多化2)抵免金额最大化七延期纳税技术1.延期纳税技术的含义延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。2.延期纳税技术特点1)相对节税2)技术复杂3)适用范围大4)具有相对稳定性3.延期纳税技术要点1)延期纳税项目最多化2)延长期最长化八退税技术1.退税技术的含义退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。2.退税技术特点1)绝对节税2)技术较为简单3)适用范围较小4)具有一定的风险性3.退税技术要点1)尽量争取退税项目最多化2)尽量使退税额最大化本章小结第一节对纳税筹划做了详细的概述。主要讲述了纳税筹划的概念；纳税筹划与避税、偷税的区别；纳税筹划的条件与后果与纳税筹划的程序。第二节讲述了纳税筹划基本原理与纳税筹划的方式。第三节比较系统地讲解了纳税筹划的八个基本技术。