第十章税收制度_2

第十章税收制度第一节税制结构第二节商品课税第三节所得课税第四节国际税收第一节税制结构一、税收制度税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。形式——法律内容——税种二、税制类型税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。（一）单一税制——理论抽象起因减少税收扭曲降低税收征纳成本税负转嫁困惑——税收原则难于体现（二）复合税制要解决的问题征多少税？——简化税制征哪些税？——税收原则商品课税所得课税财产课税如何搭配？——主体税种的选择（二）复合税制三、主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。间接税直接税影响税制结构的主要因素经济发展水平税收征管能力征税成本税收征管能力课税对象税收政策目标直接税——收入分配——发达国家间接税——资源配置——发展中国家政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统第二节商品课税一、增值税(一)增值税的概念和类型增值税从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。“增值税的兴起堪称税收历史上的一绝。没有任何别的税种能够象增值税那样在短短的三十年左右的时间内从理论到实践横扫全世界，使许多原先对其抱有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张……，谁也抵挡不住她的诱惑。”——爱伦·A·泰特(1992)图12005年中国税收收入结构图增值税45%消费税10%营业税14%企业所得税15%其他9%个人所得税7%2000-2001年,国务院先后派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额323亿元，偷骗增值税款42亿元。涉案人员中有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。此案号称新中国第一税案，但还只是增值税偷税案件的冰川一角。全额征税的弊端生产厂家销售额购进额增殖额税率税额原材料生产100010010%10元零部件生产20010010010%20元自行车组装30020010010%30元合计60元全能生产厂300030010%30元固定资产增值额？生产型增值税消费型增值税收入型增值税增值税的类型（二）增值税的特点征收范围广泛，税源充裕实行多环节课税，但不重复课税具有税收“中性”效应纳税人之间相互制约有利于出口退税。（三）增值税的历史发展1954年，法国第一次成功的进行了增值税实践。截止2000年，有130多个国家实行了增值税。中国1980年，进行增值税试点。1984年正式成为独立税种。1993年，国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，标志着规范的增值税制在我国正式确定。050001000015000200002500019941996199820002002税收收入总额增值税收入图31994—2003税收收入与增值税规模（单位：亿元）（四）增值税的计税方法加法：应纳税额=适用税率×（工资+利息+利润+其他增值项目）减法：应纳税额=适用税率×（销售收入-法定扣除项目）扣税法：应纳税额=适用税率×销售收入-进项税金专用发票注明税额抵扣二、消费税(一)消费税的概念和类型消费税定义消费税的种类按征税领域不同国内消费税国境消费税。按征税项目多寡不同综合消费税单项消费税。按计税依据不同直接消费税间接消费税。（二）消费税的特点征税项目的选择性较强。征税环节单一。按全部销售额或销售量计税。税率具有差别性。具有引导和调节经济行为的作用。(三)消费税的计税方式从价计税应纳税额=应税消费品销售额×适用税率从量计税应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额三、营业税营业税定义营业税的特点：以营业收入额为计税依据可按行业设计税率计算征收较为简便营业税的计算应纳税额=营业收入额×适用税率第三节所得课税一、企业所得税企业所得税定义企业所得税特点：课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。既可采用累进税率，也可采用比例税率。体现国家的导向政策。实行按年计征、分期预缴的征收办法。二、个人所得税个人所得税定义个人所得税的类型综合所得税制分类所得税制混合所得税制应纳税所得扣除项目为取得所得所必需支付的费用生计费用个人所得税采取累进税率现行个人所得税税率表表10-2现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045个人所得税税率表级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不足50005000～1000010000～3000030000～5000050000以上510203035表10-3个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)三、社会保险税社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税的一种税。特点专项税，专门预算管理没有费用扣除规定雇主和雇员共同缴纳采用比例税率第四节国际税收一、国际税收的含义国际税收定义国际税收存在的前提国际税收的特殊性。国际税收不能离开一国的独立课税权；国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。二、税收管辖权税收管辖权是国家在征税方面拥有的权力。税收管辖权的类型：地域管辖权（收入来源地税收管辖权）国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有；公民或居民税收管辖权国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。税收管辖权的选择和行使三、国际重复课税国际重复课税定义国际重复课税对国际经济合作与交往产生不利影响加重了人事国际经济活动的经济主体的税收负担有违税收公平原则限制和阻碍了要素的国际流动不利于优化资源配置四、避免国际重复课税的措施避免国际重复课税的基本途径各国统一实施相同的税收管辖权地域税收管辖权优先避免国际重复课税的方法抵免法免税法低税法扣税法地域税收管辖权居民税收管辖权公民税收管辖权五、国际避税与反避税（一）国际避税的含义国际避税定义税境流动形成国际避税的原因纳税人有减轻税负的倾向各国之间在税收制度上存在差异（二）国际避税的方式课税主体的流动居所避税居所转移变相流动课税主体的非流动通过信托方式将部分所得或财产转移出去课税客体的流动跨国公司内部的转让、合并、关联交易将资金向避税地转移避免成为常设机构课税客体的非流动利用各国税法中有关“延期纳税”的规定（三）国际反避税实行单边反避税通过签订双边或多边税收协定多边协商与合作六、国际税收协定类型按涉及主体双边税收协定多边税收协定按涉及内容一般税收协定避免重复课税问题保证税收无差别待遇减少和消除国家逃税特定税收协定国际税收协定范本联合国《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》《经济合作与发展组织避免双重征税的协定范本》本章完增值税的特点生产经营环节销售额增值额按全额征税按增值额征税原材料生产303033产成员生产704074商品批发902092商品零售100101011002910某商品（高压锅）从生产到流通各个经营环节的增值额之和，等于该商品最终销售时的销售价格。假定税率都是10%抵免法抵免法指一国政府允许本国纳税人用在国外缴纳的税款，冲抵应汇总缴纳的本国税收的方法。直接抵免间接抵免税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外获得的税收减免优待，视同实际已纳税款而准予抵免的一项措施。免税法免税法指一国政府放弃对本国纳税人来自国外收入的征税权，以消除国际重复课税的方法。免税法有两种具体核算方式全额免税累进免税