第四章税法2

第三节消费税法上海海洋大学经济管理学院什么是消费税？对特定商品和消费行为征收的税特点：选择征税对象单一征税环节：进口、销售、消费等环节多样征收方法：从价、从量、复合税上海海洋大学经济管理学院消费税的征税范围1、过度消费有害的某些消费品：如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等2、奢侈品、非生活必需品：如游艇、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等3、高消耗，高档消费品：如摩托车、小汽车4、不可再生的石油类消费品：如汽油、柴油等5、有财政意义的某些消费品：如汽车轮胎等6、从保护资源的角度：木制一次性筷子、实木地板等消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化作适当调整。上海海洋大学经济管理学院消费税税率（1）从价税：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）从量税：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）复合税：粮食白酒、薯类白酒、卷烟上海海洋大学经济管理学院消费税与增值税的区别与联系区别：①两者范围不同：②两者与价格的关系不同：消费税是价内税（计税依据中含消费税税额）；增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）③两者的纳税环节不同：消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。④两种的计税方法不同：消费税的计算方法是根据应税消费品来划分，增值税是按照两类纳税人来计算的。上海海洋大学经济管理学院联系：①.两者都是对货物征收；②一般情况下对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。③消费税的征税范围与增值税的部分征税范围是交叉的。上海海洋大学经济管理学院纳税义务人根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。上海海洋大学经济管理学院1、生产销售（包括自用）应税消费品的单位和个人：生产者直接纳税；2、委托加工应税产品的单位和个人：委托方为纳税人，由受托方代收代缴；3、进口应税消费品的单位和个人：进口人为纳税人，由海关代征。4、零售应税消费品金银首饰和钻石及钻石饰品已分别于1995年、2002年改为零售环节征税，生产、进口和批发环节不征税。课堂测验上海海洋大学经济管理学院【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位【答案】ABC课堂测验上海海洋大学经济管理学院【单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（）。A、甲公司B、乙公司C、丙公司D、甲公司和丙公司【答案】：A解析：委托他人加工应税消费品的，委托人是消费税的纳税人，受托人仅是消费税的代收代缴人。课堂测验上海海洋大学经济管理学院【多选题】下列各项中，应征消费税的有（）。A．日化厂出售爽身粉的收入B．烟草专卖店出售卷烟的收入C．炼油厂出售汽油的收入D．委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回后直接对外销售的收入【答案】：AC【解析】：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环节不缴纳，因此B不选；委托加工的应税消费品，委托方收回后直接销售的，因受托方已代收代缴消费税了，所以直接销售时不缴消费税，因此D不选。课堂测验上海海洋大学经济管理学院【多选题】下列各项可以不纳消费税的有（）。A.委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后直接销售；B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的C.有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的D.自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的【答案】：ABC【解析】：委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税只纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一起缴纳；出口产品免征消费税。自产自用视同销售应纳消费税。上海海洋大学经济管理学院消费税的计算消费税的计税依据：（一）计税销售额的确定（二）计税销售量的确定计税方法有三种：一.从价税：应纳税额＝销售额×比例税率二.从量税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额三.复合税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额上海海洋大学经济管理学院一、从价税计算方法（一）销售额的确定一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1、计税销售额为含消费税不含增值税的销售额。如果是含增值税的销售额，应将其换算为不含增值税的销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）。课堂测验上海海洋大学经济管理学院【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元上海海洋大学经济管理学院一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品成本价65元，利润5元，消费税税率30%。消费税的计税价格=70/(1-30%）=100消费税=100×30%=30增值税＝100（含消费税）×17%＝17收回的是100＋17＝117（万元）上海海洋大学经济管理学院2、价外费用价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金等计算消费税的销售额包含向购买方收取的价款和各种价外费用，但有两项价外费用不列入销售额，一是增值税的销项税额，二是符合规定条件代垫运费。同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。课堂测验上海海洋大学经济管理学院【多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。a.一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税b.凡是征收增值税的货物都征收消费税c.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税d.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】acd上海海洋大学经济管理学院二、从量定额计算方法实行从量定额征收方式的消费品，计税依据是应税消费品的销售数量。其计算公式：应纳税额=应税消费品的销售数量×消费税的单位税额上海海洋大学经济管理学院（一）销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。（3）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（4）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（5）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。上海海洋大学经济管理学院（二）计量单位的换算标准见P1321.黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品的换算单位：啤酒：1吨=988升汽油：1吨=1388升黄酒：1吨=962升柴油：1吨=1176升２．新增子目的计量单位换算标准分别为：（１）石脑油１吨＝１３８５升；（２）溶剂油１吨＝１２８２升；（３）润滑油１吨＝１１２６升；（４）燃料油１吨＝１０１５升；（５）航空煤油１吨＝１２４６升。计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。上海海洋大学经济管理学院例题石化公司9月销售汽油1000吨，柴油200吨，汽油消费税率0.2元/升，柴油0.1元/升。计算该公司当月应纳的消费税额。汽油应纳税额=100×1388×0.2=17760（元）柴油应纳税额＝200×1176×O.1=13520（元）该公司当月应纳消费税总额为：17760+13520=31280（元）上海海洋大学经济管理学院三、从价定率和从量定额复合计算办法在现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算办法。实行定额税率和比例税率相结合应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元调拨价﹥5045%调拨价＜5030%粮食白酒每斤0.5元20%薯类白酒每斤0.5元20%上海海洋大学经济管理学院其计算公式为：应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率例1，某卷烟企业本月销售卷烟500箱（250标准条/箱，200支/条），每条调拨价格80元。应纳税额＝500×150＋500×250×80×45％第四节企业所得税法上海海洋大学经济管理学院中国的税负《福布斯》推出2009年全球税负痛苦指数，中国内地以指数159位居全球第二(近次于法国)中国企业税负太高，17%的增值税，再加上25%的所得税，全球不是最高的，也是最高的之一。——许小年上海海洋大学经济管理学院企业所得税的纳税义务人企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。第一类：在国内成立的内外资企业第二类：在国外避税岛注册成立而实际在国内运营的公司，比如联通、移动、国美等等上海海洋大学经济管理学院非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所：（1）管理机构、营业机构、办事机构，如常驻代表机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理勘探等工程作业的场所；（5）营业代理人。上海海洋大学经济管理学院在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业，其取得所得类型主要包括：(1)股息、红利等权益性投资收益；(2)利息所得；(3)租金所得；(4)特许权使用费所得；(5)转让财产所得；(6)其他所得。课堂测验上海海洋大学经济管理学院【单选题】按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业（）。A在黑龙江省工商局登记注册的企业B在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业C在美国注册的企业设在苏州的办事处D在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业【答案】：C上海海洋大学经济管理学院征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1、居民企业的征税对象就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象上海海洋大学经济管理学院2、非居民企业的征税对象在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上海海洋大学经济管理学院3、所得来源的确定所得内容所得来源地确定原则销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得，不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得支付所得的企业或者机构、场所所在地课堂测验上海海洋大学经济管理学院【多选题】下列各项中，属于企业所得税征收范围的有（）A、居民企业来源于境外的所得B、设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得C、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D、居民企业来源于中国境内的所得【单选题】ABD上海海洋大学经济管理学院企业所得税税率1、基本税率为25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构场所有关联的非居民企业。2、低税率20%适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际征税时减按10%的税率征收。(QFII）3、符合条件的小型微利企业，