纳税实务与技巧09

1主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第9讲消费税纳税实务21.消费税的征税范围、纳税人、税率2.消费税的计税依据3.消费税应纳税额的计算及账务处理4.申报纳税，需要准备什么资料？消费税及其纳税申报3增值税、消费税和营业税的关系营业税消费税增值税4一、消费税的基本法律规定消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。51.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。消费税实行一次课征制在生产、委托加工和进口环节征税，在以后的批发、零售等环节不再征税。金银首饰、钻石及钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税62.征税范围烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。73.税率及计税方式税率形式适用项目计税公式从价定率绝大多数情况（包括批发卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率从量定额啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×定额税率复合计税卷烟（生产、进口、委托加工环节）、白酒应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率83.税率及计税方式纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。9二、确定计税依据和计算应纳税额销售额的确定销售数量的确定应纳税额的计算及账务处理特殊情况下，计税依据的确定、应纳税额的计算及账务处理101.销售额的确定全部价款和价外费用。与增值税的规定相同销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款符合一定条件的代垫运费应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）112.销售数量的确定（1）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。123.销售额和销售数量确定的特殊规则1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面（“换投抵”）的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。134.应纳税额的计算及账务处理从价定率应纳税额的计算应纳税额=销售额×税率从量定额应纳税额的计算应纳税额=销售数量×定额税率实行复合计税应纳税额的计算应纳税额=销售数量×单位税额＋销售额×税率14账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税155.特殊情况下，应纳税额的计算（1）自产自用应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）商业零售环节交纳消费税（5）批发环节交纳消费税16（1）9月11日将本企业新开发的产品60度精品酒发放给本厂职工，共发放1000瓶，每瓶0.5斤。该产品生产成本为5.5元/瓶，不含税销售价格为9元/瓶。职工中20%为管理人员，15%为车间管理人员，其余为生产工人。（2）9月25日，将新开发500瓶（每瓶0.5斤）62度精品酒作为广告样品，赠送给各个经销商。该批白酒的生产成本为6元/瓶，无同类产品售价。自产自用行为的计税依据？17（1）自产自用应税消费品第一，用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税第二，用于其他方面，缴纳消费税18自产自用应税消费品的计税价格1.按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。2.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。3.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)利润=成本×(l+成本利润率)19项目成本利润率项目成本利润率高尔夫球及球具10%薯类白酒5%高档手表20%其他酒5%游艇10%酒精5%木制一次性筷子5%化妆品5%实木地板5%鞭炮焰火5%甲类卷烟10%贵重首饰及珠宝玉石6%乙类卷烟5%汽车轮胎5%雪茄烟5%摩托车6%烟丝5%乘用车8%粮食白酒10%中轻型商用客车5%成本利润率20自产自用应纳税额的账务处理账务处理（非连续生产应税消费品）借：销售费用（长期股权投资等）贷：库存商品应交税费——应交消费税21（2）委托加工应税消费品什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料如何纳税纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。其他情况，由受托方代收代缴消费税。22委托加工应税消费品的计税价格①委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)23委托加工应税消费税账务处理1.收回后用于连续加工应税消费品的，记入“应交税费——应交消费税”借方；2.收回后直接用于出售等用途的，记入委托加工物资的成本。24委托加工应税消费税账务处理发出委托加工材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费用时借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）——应交消费税（连续加工）贷：银行存款25委托加工应税消费税账务处理加工完成收回委托加工材料借：原材料贷：委托加工物资269月8日，红牛酒业委托蓝海酒业加工一批酒精400斤，由红牛酒业提供原料粮食，合同注明不含增值税成本为10000元。9月25日蓝海酒业交付加工成后的酒精，收取加工费2000元（不含增值税），并开出一张增值税专用发票。蓝海酒业没有同类酒精的销售价格。27（3）进口应税消费品实行从价定率办法的应税消费品的组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)实行从量定额方式的复合计税28某外贸进出口公司2014年6月份从国外进口120辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为12万元，已知小轿车的关税税率为80%，消费税税率是5%。根据以上条件，计算进口这批小轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。应纳关税=120×12×80%=1152（万元）组成计税价格=（120×12+1152）/（1-5%）=2728.42（万元）应纳增值税=2728.42×17%=463.85（万元）应纳消费税=2728.42×5%=136.42（万元）进口应税消费品例题29（4）商业零售环节交纳消费税1.纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务的，在零售时纳税。2.销售额的确定（1）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。30（4）批发环节交纳消费税1.自2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税：（1）烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税；（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。2.卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。31三、允许抵扣以前环节税额的消费税时代卷烟厂系增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税的调拨价格为70元／标准条。税务机关为其核定的纳税期限为1个月。该厂2008年9月份有关资料如下：1.月初库存外购烟丝的买价为300万元。322.9月5日购入烟丝，不含增值税价款为500万元，取得了增值税专用发票。发票账单和烟丝同时到达企业，该批烟丝已经验收入库。（外购）3.9月6日委托B企业加工烟丝一批，原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税）。B企业无同类消费品的销售价格。9月20日烟丝加工完成验收入库，加工费用等已经支付。收回烟丝后用于生产卷烟。（委托加工）334.9月15日以直接收款方式销售卷烟1000标准箱，不含增值税销售额1750万元。5.月末烟丝存货为200万元。大家思考：如果用外购或委托加工的烟丝生产卷烟，烟丝已经纳过消费税。如果按卷烟的全价计算消费税，是否存在不合理之处？34允许抵扣已纳消费税税款用外购已税消费品连续生产应税消费品时,可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。35外购或委托加工已税消费品连续生产应税消费品（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；【解释】外购已税卷烟贴商标、包装生产出售的卷烟，计算最终出售的卷烟的应纳消费税税额时，不得扣除购进卷烟已纳消费税税额。（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；36（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；【解释】纳税人用外购的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳税款。（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；37（7）外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；38（12）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油。【解释】允许抵扣税额的税目不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇。39准予抵扣税款的计算公式当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价40当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款41（二）账务处理外购、委托加工已经缴纳消费税的原材料时，已经缴纳的消费税在“应交税费——应交消费税”的借方核算。42四、消费税的纳税义务发生时间1.纳税人销售应税消费品的，纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别确定：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。43四、消费税的纳税义务发生时间2.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。【解释】消费税纳税义务发生时间与同一环节增值税纳税义务发生时间基本一致。44五、消费税的纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款；受托方为个人的，由委托方向其机构所在地主管税务机关申报纳税。45五、消费税的纳税地点3.纳税人销售的应税消