纳税实务与技巧16

1主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第16讲个人所得税纳税实务与技巧2征税范围工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得3企事业单位可能涉及的个人所得税税目：1、工资、薪金所得；2、劳务报酬所得；3、对企事业单位承包经营、承租经营所得；4、利息、股息、红利所得；5、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款）6、其他所得；4税率工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率稿酬所得，20%，减征30%劳务报酬20%，并实行加成规定其它所得，税率为20%5一、公司与个体工商户、个人独资企业有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税6二、个人承包方式的选择有关计税规定工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税7二、个人承包方式的选择工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%－35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税8二、个人承包方式的选择另外，对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。9案例：张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。方案一：将工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照10方案一改变为工商户，计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000－3500×10=18000（元）换算成全年的所得额：18000/10×12=21600（元）按全年所得计算的应纳税额=21600×10%－750=1410（元）实际应纳税额=1410/12×10=1175（元）11方案二（优于方案一）仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+50000－5000=98000（元）应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）张先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元）应纳税所得额=（23500－3500×10）=－11500（元），无需交个人所得税12三、将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。13四、工资、薪金所得的税收筹划工资、薪金所得与其他所得主要区别：（1）工资、薪金所得项目的特点：由本单位发放；（含境内外单位）连续的任职或雇佣关系；在数量上与员工职责内工作绩效相关；外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关；主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。14四、工资、薪金所得的税收筹划（2）工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2000元。张先生应纳个人所得税的税额为：（7000－3500）×10%－105=245（元）请问如何规划才能降低税负？15分析若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为5000元时的应纳税额为：（5000－3500）×3%=45（元）经过规划，张先生可节省所得税200元。16纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬17工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放）工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立”程度是一个弹性较大的概念。外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税。18案例刘先生从企业取得设计收入50800元。方案一：有稳定的雇佣关系－按工资税目纳税应纳税额=（50800－3500）×30%－2755=11435（元）方案二：不存在雇佣关系－按劳务报酬税目纳税应纳税额50800×(1－20%)×30%－2000=10192(元)节税1243元19案例王先生在A公司兼职，收入为每月2500元。试做出降低税负的筹划方案。20分析如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税所得额3500，无需缴纳个人所得税。若为第二份工资，则可能会合并计税。21某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，则：应代扣代缴个人所得税=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更节税的方法呢?22如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。23每人每月增加的工资额=10000×(10%－4%)÷12=50（元）增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人所得税税额为：（3550－3500）×3%×12×500=9000（元），通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税51000元（即100000－9000－500×10000×4%×20%）。24全年一次性奖金政策（内外籍人员）按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题；凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。（国税发[2009]121号）25全年一次性奖金政策（内外籍人员）计算方法：全年一次性奖金单独作为一个月的收入，先除以12，查找相对较低的适用税率和速算扣除数。当月工资收入低于费用扣除额的，进行特殊处理。计算公式：应纳税款=全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数。26全年一次性奖金政策最低税负1）日常税负要基本均衡；2）所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑；3）日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）。27五、劳务报酬所得节税筹划1、概念（国税发[1994]089号）独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇员取得所得按劳务报酬课税。劳务报酬所得属于营业税计税项目。282、劳务报酬征税时加成征收的操作应纳税所得额（2万元至5万元）的部分，加收五成，超过5万元的部分加收十成；是按应纳税所得额决定是否加成，而非按收入额。29劳务报酬加成征税税率表：级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过20000元的不超过21000元的20%022万元至5万元21000元至49500元30%20003超过5万元49500元以上40%7000303、国税函[2005]382号规定，兼职收入都属于劳务报酬；（计量属性）兼职顾问征税问题（独立性）；《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）。工资薪金项目计税314、《关于个人取得包销补偿款征收个人所得税的批复》（国税函[2007]243号）包销商品房取得的差价收入，属于个人履行商品介绍或服务取得的劳务所得。5、只领取董事会费，不在公司任职的人员，其董事会费按劳务报酬所得项目征税。6、工程、合同多次分包、转包取得的差价收入，应按劳务报酬所得项目征税；7、保险营销员收入征税，允许减去40%展业成本。328、单位代个人支付劳务报酬所得项目税款的计算：（国税发[1996]161号、国税发[2000]192号）计算公式：（A）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1一税率）；（B）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）］÷［1－税率×（１－20％）］；33五、劳务报酬所得节税筹划分项计算筹划法支付次数筹划法如董事费收入费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用34六、稿酬所得的筹划费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化35企业提供福利设施收入项目费用化某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。36分析方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）37方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元。应纳税额为：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5600元（133200－127600）。38七、合理利用税收优惠政策免税项目部以上单位发放的奖金国债利息按照国家统一规定发放的补贴、冿贴福利费、抚恤费、救济金保险赔款军人转业费、复员费按照国家统一规定缴付的基金39免税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金代扣代缴手续费个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得离退休工资40八、合理安排公益性捐赠支出避免直接性捐赠合理选择捐赠对象选择适当的捐赠时期41THEEND谢谢!QQ:1486478571