终南闲人谈税~六、对事业单位、学校、医院

六、对事业单位、学校、医院等的涉税处理探析李雷二〇一五年七月二十八日【主要学习内容】一、相关的法律依据二、相关的涉税处理实务一、相关的法律依据一、相关的主要法律依据（八个）除了常用的基本法条以外，相关的法律依据还有八个。•财政部、国家税务总局关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问题的通知（财税字[1997]75号）•财政部关于加强政府非税收入管理的通知（财综[2004]53号）•财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知（财税[2004]39号）•国务院办公厅转发发展改革委卫生部等部门关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构意见的通知（国办发〔2010〕58号）•陕西省出台《关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构实施意见的通知》发布时间：2012-08-23【链接】•财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税[2000]42号）•中华人民共和国民办教育促进法（中华人民共和国主席令第八十号）•中华人民共和国民办教育促进法实施条例国务院令(第399号)【主要学习内容】一、相关的法律依据二、相关的涉税处理实务二、相关的涉税处理实务（一）行政事业单位的15个涉税问题第一、行政事业单位是否需要办理税务登记？答：根据《税务登记管理办法》第二条规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。•前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。•根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理扣缴税款登记。•通过以上规定可以明确，事业单位必须按照《税收征管法》及其实施条例和《税务登记管理办法》的规定办理税务登记。而行政单位不办理税务登记。第二、行政事业单位是不是营业税纳税义务人？答：《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。•《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第九条规定，条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。因此，如果行政事业单位提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的，为营业税纳税义务人，应依法缴纳营业税。第三、行政事业单位收取的行政事业性收费和政府性基金是否可免征营业税？答：《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）第五条规定，同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。•凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。•上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。•上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。第四、行政事业单位出租房屋如何缴纳营业税？答：《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。•《营业税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。因此对行政事业单位出租房屋取得的租金收入应按照“服务业”税目依5%的税率缴纳营业税。•根据《财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125号）第一条规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收营业税。•根据《财政部国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知》（财税〔2013〕94号）规定，财税〔2000〕125号第一条规定暂免征收营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。第五、行政事业单位出售保障性住房是否需要缴纳营业税？答：《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。因此，单位向职工出售保障性住房应就取得的全部价款和价外费用按照“销售不动产”税目申报缴纳营业税。•保障性住房主要包括廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房和限价商品住房，集资房属于经济适用房。•税务机关在执法过程中，判断保障性住房的类型主要依据房改办或住建部门对建设单位的批复文件确定，批准建设哪种类型的保障性住房，税务机关就套用该类税收政策。税务机关不依据保障性住房的资金来源或售房合同约定确定保障性住房类型。•集资建设住房是单位利用自有土地或下属单位土地，按基建程序办理集资建设住房立项并组织实施的，在出售前，其所有权属于单位。单位收取职工的集资款是职工为取得房屋所有权而支付的货币资金。而单位将房屋所有权转移给职工，也是基于取得了职工的集资款，属于有偿销售不动产行为。•因此，单位集资建设住房，无论其与职工签订何种形式的合同或协议，均应根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条的规定缴纳营业税。集资建设住房销售不动产营业税的纳税人是有偿转让集资建设住房所有权的机关、事业单位和企业，并不是取得集资房的职工。第六、行政事业单位是否需要缴纳企业所得税？答：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税（企业所得税法第一条）。企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体及其他取得收入的组织（企业所得税法实施条例第三条）。•通过以上规定可以明确，行政事业单位，只要取得的收入属于应税收入，就要按照企业所得税法及其实施条例的规定缴纳企业所得税。•因此，在国际上，企业所得税往往又被称作“法人所得税”。第七、行政事业单位的哪些收入应当缴纳企业所得税？答：企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（企业所得税法第六条）因此，行政事业单位取得上述收入，均应计算应纳税所得额缴纳企业所得税。第八、行政事业单位如何缴纳企业所得税？答：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止（企业所得税法第53条）。企业所得税分月或者分季预缴（企业所得税法第54条）。•根据以上规定，行政事业单位发生企业所得税纳税义务时，应将取得的应税收入计入企业当期应纳税所得额（汇算清缴为当年度，预缴为当月或当季度），将所有应纳税所得额一并申报缴纳企业所得税。•如，某单位2015年2月转让了一块土地取得收入，3月取得门面出租收入，则这两笔收入均在2015年第1季度预缴时申报（按季预缴）。第九、行政事业单位哪些收入不必缴纳企业所得税？答：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。行政事业单位取得的上述收入，不必缴纳企业所得税。第十、行政事业单位申报企业所得税时是否可以享受税收优惠？答：行政事业单位取得的应税收入，符合税收优惠条件的，均可在申报时享受相关的税收优惠（如小微企业税收优惠）。第十一、行政事业单位自用的房产是否缴纳房产税？答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第五条规定，国家机关、人民团体、军队自用的房产和由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。第十二、行政事业单位出租房产是否缴纳房产税？答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”和第四条：“依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%”的规定，行政事业单位出租房产取得的租金收入，应按以上规定计算缴纳房产税。第十三、行政事业单位自用的土地是否缴纳土地使用税？答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条规定，国家机关、人民团体、军队自用的土地和由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免缴土地使用税。第十四：行政事业单位是否缴纳印花税？答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税”的规定，行政事业单位是印花税的纳税人，应按规定缴纳印花税。第十五、行政事业单位是否缴纳车船税？答：根据《中华人民共和国车船税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内、车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳车船税”和第三条“下列车船免征车船税：（四）军队、武警专用的车船；（五）警用车船”的规定，除了“军队、武警专用的车船和警用车船外，其他行政事业单位的车船应按规定缴纳车船税。（二）医院的涉税问题财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税[2000]42号）一、关于非营利性医疗机构的税收政策（一）对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。•医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。（二）对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收各项税收。非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。（三）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。（四）非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。（五）对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。二、关于营利性医疗机构的税收政策（一）对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠:对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。（二）对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。三、关于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构的税收政策（一）对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入(含疫苗接种和调拨、销售收入)，免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。对疾病控