营业税-LCC

营业税法中国现行的流转税制度的结构•凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；•凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴纳营业税。•而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。商品流转额和部分劳务流转额（加工、修理修配）劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产）增值税营业税部分消费品征消费税部分自然资源的初级产品课征资源税进出中国国境和关境的商品课征的关税以增值税、营业税、消费税为税基征城建税不动产的流转额课征土地增值税所有的商品、劳务流转额中国现行的流转税制度此即彼不交叉第一节纳税义务人•1、一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产(与VAT形成互补)•2、特殊规定•1)铁路运输部门的纳税人：P89各自的管理机构•2)水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。具体是：•A取得运输收入;B有银行账号;C计算经营利润。•3)企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人•4)建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴5)金融保险业•3、扣缴义务人•①委托金融机构贷款的，受托金融机构为扣缴义务•②建筑安装实行分包或转包的由总承包人代扣代缴•③境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人•④单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人•⑤分保险业务，以初保人为扣缴义务人•⑥个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴第二节税目、税率•营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下：八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%税目征收范围税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目）3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、保费和其它金融业务。5%(2003年)四、邮电通信邮政业务（包括邮政储蓄、报刊发行、邮务物品销售、），电信业务。3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。5～20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业（对远洋运输企业从事光租、航空运输企业从事干租业务取得的收入，按此税目）5%•几点说明•①福利彩票：其机构包括福彩销售管理机构和有代销协议、直接接受监督管理的福彩投注站。•A、福彩机构发售收入，不交营业税•B、其它单位代销手续费收入，要交税。•②社保基金管理活动取得的收入，交税•③以无形资产投资入股（参与股利分配和承担风险的）的不征收营业税，但在投资后转让股权的，也不征税。•④销售不动产：投资入股的（参与股利分配和承担风险的），不征营业税。转让也不征税。•单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（建筑业、销售不动产）；•对个人无偿赠送不动产，不征营业税。•⑤单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税•⑥承包费、租赁费按“服务业”项目收营业税•⑦税率（主要分三档）•A、3%：交通运输、建筑、邮电、文体（交建文邮三）•B、5%：服务业、销售不动产、转让无形资产（不服无金五）•C、金融保险业：1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下调一个百分点，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已调到5%•2001年10月1日起，农村信用社为5％•D、娱乐业：5～20％由省政府定，第三节计税依据•包括全部价款和价外费用：需要掌握何时按营业额全额计税，何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。•1、运输业：以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）的运费后为营业额•例：某运输公司某月运营收入为500万元，联运支出100万元，该公司应纳税为：=（500-100）3%=12（万元）•2、建筑业•①工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（分或转包给其它人的，要代扣代缴!）•②建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，营业额＝工费＋材料＋动力•③安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款•④自建行为•A、自建自用的房屋不纳营业税，•B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。•a.建筑业营业税•＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）×3%•b.销售不动产营业税＝销售价格×5%•例:甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。•①建筑业分包、转包业务营业额的确定；•②代扣代缴营业税的计算；•③销售不动产营业税的计算。•解：（1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税•=（16000-7000）3%=270（万元）•（2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=70003%=210（万元）•（3）房地产公司应纳销售不动产营业税•=40005%=200（万元）•（4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税(外购后出售）•=（2200－4000÷2）5%=10（万元）•3、金融保险业：•①一般贷款业务：营业额＝贷款利息收入＋加息＋罚息•②外汇转贷业务：•A、中行：•a下级行：收取的全部利息；•b上级行：贷款利息收入+其他收入-境外利息支出。•B、其他银行：•下级行：收取的利息-上级核定的利息支出，上级行核定利息与实支不符，由上级行从其应纳税额中抵补。•③金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家经贸委批准）•营业额＝[全部价款和价外费用（含残值）－实际成本]*（本期天数÷总天数）•实际成本＝买价＋各种税（关增消税）+费（运保安）＋利息（外汇借款+本国借款）•④金融商品转让业务：•营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。•同年度不同期出现的正负差可相抵，但年未结算多交不结转下年，可向税务机关办退税。•⑤金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入。但从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。•⑥保险业务：•A、初保业务：全部保费收入•B、储金业务：•储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利率÷12•储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入；•C、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税；•D、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税；•E、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。•（7）逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过90天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。•（8）外币应折合成人民币•例:某商业银行第一季度发生以下经营业务:•(1)吸收存款600万元,支付存款利息10万元;•(2)自有资金发放贷款1000万元,取得贷款利息100万元;•(3)转贷业务取得贷款利息收入30万元,支付转贷业务利息支出25万元;•(4)办理结算业务手续费收入20万元;•(5)销售支票、账单凭证收入15万元；•(6)结算罚息、加息2万元,出纳长款0.5万元.•请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。原则上，金融业以收到外汇的当天或季末的汇价折合，保险业按当天或当月最后一天。•解：•（1）应纳营业税额=（100+5+20+15+2）5%=7.1(万元)•说明:•①银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;•②转贷业务以存贷利息差额为营业额;•③销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；•④结算罚息，加息并入营业额征税；•⑤出纳长款免纳营业税。•（2）金融业的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税（即4月10日前）•注意：保险业实行分保业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额•例：A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960万元后，又付保费320万元请B保险公司提供分保险，A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为48万元。•解：①A保险公司应纳营业税•=（960-320）5%=32(万元)•②A保险公司代扣代缴营业税•=3205%=16(万元)•③A保险公司应缴营业税合计=32＋16＝48(万元)•4、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，受理地区=全部价款-参与业务的支出，参与地区按所得的全部价款；邮政与其他单位合作的以全部收入减支付合作方的价款后征税，8858业务为全部收入减支付基金会价款。•5、文化体育业营业额＝全部票价收入－场所费用-演出公司或经纪人费用•6、娱乐业营业额＝收取的全部费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等•例：某饭店共设两层餐厅和10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为10%）。••分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按“娱乐业”税目计征营业税，而不能按“饮食业”税目征税。•（1）应纳“饮食业”（属服务业）营业税=1505%=7.5(万元)•(2)应纳“娱乐业”营业税=（100+10）10%=11（万元）•（3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。•应纳税额=20000（1+4%）4%=769.23(元)•(4)出租柜台收取租金应纳营业税=10005%=50(元)•(5)本月饭店应纳营业税共计185050元，应纳增值税为769.23元。•7、服务业：•①代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额)•②物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业税。•③广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。•④拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5％。(拍卖罚没物资交VAT，4%)•⑤旅游企业：参照第1条：交通运输业的计税依据。•⑥A对经过国家版权局注册登记，B在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件。•⑦境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不征营业税•⑧从事物业管理的单位以全部收入-代付水电燃租费•8、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）•9、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额•①按当月发生同类业务的平均价格核定•②当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的平均价格核定•③无参考价格的，按组成计税价格•计税价格=工程的成本（或营业成本）×（1+成本