营业税-营业税概述(ppt 73)(2)

来自营业税除征收增值税之外的所有经营行为,都征收营业税来自第一节营业税概述一、营业税的概念及其沿革营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。我国早在周朝时就有这方面的税种的开征来自月中华人民共和国营业税暂行条例,从94年起开始实施,是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。来自特点一:以非商品营业额(销售额)为主要课税对象具体有:交通运输建筑安装金融保险邮政电讯文化体育娱乐和服务等九类二、营业税的特点来自特点二:按行业大类设计税目税率不同的行业设计不同的税率,都为比例税率,计算征收都很简便来自特点三:计算简便，征收成本较低•以营业全额为征税对象,不得减除成本开支,降低征税成本来自三、营业税的作用1.便函于广泛筹集财政资金，增加财政收入2.行业税率不同,体现国家政策3.同一行业同一税率,促进公平竞争来自第二节营业税的纳税人和征收范围一、营业税的纳税人（一）营业税纳税人的一般规定《营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。来自在我国境内是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。具体包括以下情况:1.提供的劳务发生在境内2.在境内运载旅客或货物出境来自在境内提供保险劳务(指下列两种情况)来自▲境内保险机构提供的保险劳务（但境内保险机构为出口货物提供的保险劳务除外）▲境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务来自有些行业由于历史或自然原因,其纳税人的规定如下1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（二）营业税纳税人的特殊规定来自中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。来自从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。来自委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人2.建筑安装业务实行分包或转包的，总承包人为扣缴义务人（三）营业税的扣缴义务人来自境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内为设有机构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人4.单位或者个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人来自演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人6.分保险业务，以初保人为扣缴义务人来自个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受让者为扣缴义务人8.财政部规定的其他扣缴义务人来自（一）营业税征收范围的一般规定在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入。二、营业税的征收范围来自邮电通信业按照行业、类别设置九个税目来自混合销售行为的规定（见增值税相关规定）2.兼营行为的规定（见增值税相关规定）（二）营业税征收范围的特殊规定来自单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应但按照建筑业税目征收营业税，同时按照不动产税目征收营业税。来自转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为不征收营业税。来自以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；但在投资期内转让该项股权的，应当征收营业税。来自土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。来自第三节营业税税率和税收优惠一、营业税的税率现行营业税税目税率表(P97)来自税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%金融保险业金融、保险5%邮电通信3%文化体育3%来自娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%—20%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和广告业及其他服务业5%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产销售建筑物及其土地附着物5%来自我国现行营业税的税收优惠包括起征点和减免税两类。其中减免税又按照其来源分为法定免税项目和补充优惠项目。二、营业税的税收优惠来自（一）营业税的起征点规定1.按期纳税的起征点为月营业额200元-800元2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元纳税人的营业额未达到起征点的，不纳税；营业额达到起征点的，应按营业收入全额计算应纳税额。来自养育、婚姻介绍、殡葬服务项目.指托儿所,养老院,幼儿园福利机构等提供的这些服务2.医疗服务项目.指医院诊所和其他医疗机构提供的诊断治疗防疫接生计生等,含相关的药品用具住院伙食（二）营业税的法定免税项目来自教育服务项目.经教育行政部门批准成立的学校提供的教育劳务,学生勤工俭学收入4.农业服务项目:机耕排灌病虫害防治植保及相关的技术培训与技术服务来自文化活动项目:纪念馆博物馆文化馆美术馆书画院图书馆文物保护单位举办的文化活动的第一道门票收入6.行政性收费项目:国务院省级人民政府立项批准允许的收费项目来自以上的”四残”人员免税2.校办企业(学校出资学校管理收入归学校)为本校提供的应税劳务免税,但餐饮服务收入除外（三）营业税的补充优惠项目来自对返还性人身保险(一年以上)的收入免征营业税5.个人转让著作权收入免征营业税来自将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,免征营业税7.工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税。来自对社会团体按财政、民政部门规定标准收取的会费收入，免征营业税。9.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征营业税。来自•10.下岗职工从事社区服务取得的收入免征营业税•11.高校后勤管理部门剥离成为后勤集团,经营学生公寓教师公寓等服务收入免征营业税,但对社会提供的不在免征之列来自•12.住房公积金管理中心在指定的委托银行发放个人住房贷款收入免征营业税•13.人行对金融机构发放的贷款收入不征营业税•14.金融机构之间的往来业务不征营业税,不包括相互提供的服务收入来自•15.金融机构的出纳长款收入不征营业税•16.对非营利性医疗机构按国家规定价格取得的医疗服务收入免征营业税;对营利性医疗机构,自其取得营业执照起3年内免征营业税来自第四节营业税的计税依据和应纳税额的计算一、营业税的计税依据（一）营业税计税依据的规定营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。来自应税营业额:是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。来自交通运输业的计税依据包括:客运收入,装卸搬运收入,其他收入.包含保险费,及随票收取的各种交通建设基金国际运输可以减去付给境外承运人的运费（二）营业税计税依据的特殊规定来自（1）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,营业额应包括所用的原材料用其他物资和动力（2）纳税人只负责安装业务，所安装设备不作为安装工程产值的,可以只就其安装收入征税,但安装设备作为安装工程价值的,应就整个安装工程征税2.建筑业的计税依据来自（3）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的,以工程总额减去分包或转包后作额征税（4）单位和个人自建建筑物后销售或赠送的,按组成计税价格征税来自（1）贷款业务:利息收入+加息+罚息（2）转贷业务:利息差额收入（3）金融商品买卖业务:买卖外汇有价证券期货的差价收入3.金融保险业的计税依据来自（4）融资租