营业税改征增值税政策解读XXXX04liuyu

刘昱营业税改征增值税试点政策架构《营业税改征增值税试点方案》《财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税【2011】110号）印发财政部国家税务总局二○一一年十一月十六日《方案》是纲领，适用于任何地区、任何行业试点。营业税改征增值税试点政策架构《营业税改征增值税试点实施办法》财税【2011】111号财税[2013]37号财税[2013]106号文件+实施办法（附件1）《试点实施办法》明确基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点政策架构两项规定财税[2013]106号附件2、附件3《营业税改征增值税试点有关事项的规定》是《试点实施办法》的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。营业税改征增值税试点政策架构若干补充文件《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》（106号文附件4）《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》（2013年第76号）《国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（2013年第75号）《国家税务总局关于做好铁路运输和邮政服务业营业税改征增值税试点工作的通知》（税总发〔2013〕125号）《陕西省国家税务局关于试点应税服务增值税减免税管理有关问题的公告》2013年第9号《国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告》一般纳税人认定等……《试点方案》改革试点的范围与时间试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。《试点方案》◦改革试点的主要税制安排税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁(5%)有形动产等适用17%税率，交通运输业(3%)、邮政业（3%）、建筑业(3%)等适用11%税率，其他部分现代服务业(5%、娱乐业10%)适用6%税率。计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。试点前增值税和营业税征税范围增值税货物加工修理修配劳务营业税交通运输业建筑业邮电通讯业金融保险业文化体育业转让无形资产销售不动产服务业娱乐业增值税征税范围交通运输业邮政业部分现代服务业销售货物陆路运输服务水路运输服务管道运输服务航空运输服务邮政普通服务邮政特殊服务其他邮政服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务提供加工修理修配劳务进口货物“二”加“七”什么是增值税？在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税具有以下特点：（一）增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。（二）增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。（三）增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。（四）增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。什么是提供应税服务？提供应税服务是指：提供交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。邮政业包括：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。三、部分现代服务业（一）研发和技术服务。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。营业税改征增值税试点纳税人分为哪两类？如何划分？营业税改征增值税试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。增值税一般纳税人是否需要办理有关申请手续？增值税小规模纳税人是否需要办理有关申请手续？增值税一般纳税人需要办理有关申请手续，经税务机关审批后认定为增值税一般纳税人。增值税小规模纳税人不需要办理有关申请手续，在国税税务机关办理了税务登记和增值税税种登记后即成为增值税小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，是否必须申请认定为增值税一般纳税人？不申请认定的如何处理？必须申请认定为增值税一般纳税人或者申请不认定一般纳税人。如果未按规定申请认定的，税务机关按照规定对其按照增值税适用税率征收增值税，并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。一般纳税人资格认定的条件（一）试点纳税人年应税服务销售额超过500万元的，应当向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额与按规定实行差额扣除部分的销售额。应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。一般纳税人资格认定的条件（二）年应税服务销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，同时符合下列条件的纳税人，可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。1.2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算（会计核算健全），能够提供准确税务资料。一般纳税人资格认定的条件（三）对提供应税服务的年销售额超过500万元的下列试点纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.个体工商户以外的其他个人。2.选择按照小规模纳税人纳税的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（统称为非企业性单位）。3.应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。境外的单位或者个人在境内提供应税服务如何纳税？境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务，请问什么是非营业活动？非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。什么是在境内提供应税服务？哪些不属于在境内提供应税服务？在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务是否缴纳增值税？向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务应当视同提供应税服务申报缴纳增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。提供应税服务的增值税税率是多少?（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。提供应税服务的增值税征收率是多少?增值税征收率为3%。增值税的计税方法包括哪两个？增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。一般计税方法的应纳税额如何计算？一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。什么是销项税额？销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。什么是进项税额？进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。简易计税方法的应纳税额如何计算？简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率（3%）计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应如何纳税人？纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么？纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。试点纳税人提供的公共交通运输服务如何纳税？试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额是否准予抵扣？原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。问：外地发生的应税服务应向服务发生地税务机关申报缴纳税款吗？固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。机构所在地或者居住