营改征增值税纳税申报管理

1“营改增”增值税纳税申报管理湖南国税2“一窗式”比对文化事业建设费申报小规模纳税人申报一般纳税人申报概述总分机构申报3概述根据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）及其他有关营业税改征增值税政策规定，以申报表为核心，整理了这次营改征增值税纳税申报管理文档。国家税务总局公告2012年43号，2013年22号自2013年9月申报期起，所有增值税纳税人（包括原增值税纳税人和试点纳税人）一律启用新版《增值税纳税申报表》及其附列资料。4纳税申报对象纳税人、扣缴义务人应当按期向主管税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表；在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照规定办理纳税申报；享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。5纳税申报期限缴纳增值税、消费税的纳税人，纳税人以一个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起十五日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款；纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起十五日内申报缴纳税款。6纳税人办理纳税申报的方式上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。邮寄申报。纳税人到主管税务机关办理纳税申报有困难的，经主管税务机关批准，也可以采取邮寄申报，以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。电子申报。纳税人按照税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。纳税人、扣缴义务人需要采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表时，如果纳税人提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。7目录“一窗式”比对文化事业建设费申报小规模纳税人申报一般纳税人申报概述总分机构申报8一般纳税人申报一、申报流程及资料二、申报表及其附列资料的主要变化三、申报表及其附列资料的具体介绍四、申报案例9一般纳税人常规申报流程10必报资料纳税申报资料备查资料一般纳税人和小规模纳税人的申报资料有区别一般纳税人纳税申报资料11一般纳税人纳税申报必报资料《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，有扣除项目的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他一般纳税人不得填写该附列资料。《固定资产进项税额抵扣情况表》。12一般纳税人纳税申报必报资料使用增值税防伪税控系统的纳税人，须报送记录当期纳税信息的报税盘（原一般纳税人报送IC卡），如果明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘；使用机动车销售统一发票税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统的纳税人，须报送记录当期纳税信息的税控盘、报税盘。《海关完税凭证抵扣清单》；《运输费用结算单据抵扣清单》（限填写取得的试点实施日之前开具的在抵扣期限之内尚未抵扣的除公路内河运输发票外的运费结算单据以及取得试点实施日之后开具的铁路运输结算单据）。13备查资料1.2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收缴款凭证5.6.7.主管税务机关规定的其他资料（包括特殊行业需要报送的特定资料）。14一般纳税人申报一、申报流程及资料二、申报表及其附列资料的主要变化三、申报表及其附列资料的具体介绍四、申报案例15申报表及其附列资料的名词解释（一）“货物”，是指增值税应税的货物。（二）“劳务”，是指增值税应税的加工、修理、修配劳务。（三）“应税服务”，是指营业税改征增值税的应税服务。（四）“按适用税率征税”、“按适用税率计算”和“一般计税方法”，均指按“应纳税额＝销项税额-进项税额”公式计算增值税应纳税额的征税方法。16申报表及其附列资料的名词解释（五）“按简易征收办法征税”、“按简易征收办法计算”和“简易计税方法”，均指按“应纳税额＝不含税销售额×征收率”公式计算增值税应纳税额的征税方法。（六）“应税服务扣除项目”，是指提供有形动产融资租赁服务的纳税人，营业税改征增值税后，允许其从取得的应税服务全部价款和价外费用中扣除的项目。17申报表及其附列资料的名词解释（七）“税控增值税专用发票”，具体包括以下三种：增值税防伪税控系统开具的防伪税控《增值税专用发票》；货物运输业增值税专用发票税控系统开具的《货物运输业增值税专用发票》；机动车销售统一发票税控系统开具的税控《机动车销售统一发票》。（八）留抵税额挂账纳税人，是指税款所属2013年7月份的申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人。其试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”，以下称为货物和劳务挂账留抵税额。18一般纳税人申报表主要变化（主表）主表仍有38行、4列数据需要填报，外观同原来相比基本没有变化（仅列的名称增加“和应税服务”），但填写内容的要求有新的要求。（1）“一般货物及劳务和应税服务”列：填写除享受增值税即征即退税收优惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。（2）“即征即退货物及劳务和应税服务”列：填写纳税人按照税法规定享受增值税即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的征（退）税数据。19一般纳税人申报表主要变化（主表）（3）受差额征税政策影响，销售额1、4、7、8栏均指差额扣除之前的销售额，销项税额第11栏却指差额扣除之后的销项税额。（4）第13、18、20、25、32、36、38栏的“本年累计”填写有特殊要求。尤其是原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣，形成货物和劳务挂账留抵税额。利用13、18、20栏“一般货物及劳务和应税服务”“本年累计”分别体货物和劳务挂帐留抵税额的“期初余额”、“本期使用额”和“期末余额”。一般货物及劳务和应税服务即征即退货物及劳务和应税服务本月数本年累计本月数本年累计（一）按适用税率征税销售额1其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3纳税检查调整的销售额4（二）按简易征收办法征税销售额5————其中：纳税检查调整的销售额6————（三）免、抵、退办法出口销售额7（四）免税销售额8其中：免税货物销售额9免税劳务销售额10————————销项税额11进项税额12上期留抵税额13重大变化！————进项税额转出14——————免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16——实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）重大变化！————应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18重大变化！简易征收办法计算的应纳税额21按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22————应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-23栏次项目销售额税款计算增加应税服务销售额，第1栏≥第2+3+4栏之和，如果涉及差额征税，为扣除之前的销售额增加应税服务销售额，如果涉及差额征税，为扣除之前的销售额反映差额扣除后的销项税额反映货物和劳务挂账留抵税额本期期初数反映本期使用的货物和劳务挂账留抵税额数。反映货物和劳务挂账留抵税额本期期末余额增加应税服务销售额，涉及差额征税，为扣除之前的销售额21一般纳税人申报表主要变化（附列资料一）变动最大1、栏和列倒置2、以“其中数”的形式，增加“即征即退”四行3、增加免抵退情况4、考虑到差额征税的业务，增加提供应税服务扣除情况5、增加价税合计，取消发票份数6、增加“预征率%”行，填报实行增值税预征的分支机构预征增值税销售额、应纳税额。22销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额价税合计含税(免税)销售额销项(应纳)税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率17%税率的货物及加工修理修配劳务1————————17%税率的有形动产租赁服务213%税率3————————11%税率46%税率5即征即退货物及加工修理修配劳务6————————————————————————即征即退应税服务7————————————————6%征收率8————————————5%征收率9————————————4%征收率10————————————3%征收率的货物及加工修理修配劳务11————————————3%征收率的应税服务12————预征率%13————即征即退货物及加工修理修配劳务14————————————————————————即征即退应税服务15————————————————16——————————————————————17————————————————18——————————————————19————————————————全部征税项目货物及加工修理修配劳务应税服务一、一般计税方法征税二、简易计税方法征税三、免抵退税四、免税全部征税项目其中：即征即退项目其中：即征即退项目合计扣除后货物及加工修理修配劳务应税服务应税服务扣除项目本期实际扣除金额项目及栏次开具税控增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整23一般纳税人申报表主要变化（附列资料二）1、部分栏次名称改变（1）“非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”改为“其他扣税凭证”。（2）“未经认证已抵扣的进项税额”改为“其他应作进项税额转出的情形”，较之原来，适应范围更广，属于兜底条款，也适用于以后因为政策发生变动时候的填列需求。2、取消或屏蔽部分栏次项目取消了原表“4%征收率”和“6%征收率”栏次，在“待抵扣进项税额”中，第24栏被屏蔽，不再反映数字。24一般纳税人申报表主要变化（附列资料二）3、增加部分栏次项目（1）“其他扣税凭证”中增加了“代扣代缴税收通用缴款书”。（2）“进项税额转出”中增加了“上期留抵税额抵减欠税”和“上期留抵税额退税”，也就是说，如果纳税人发生了留抵税额抵减或者退税，直接在附表二这两个栏次中反映，直接作为进项转出，主表中期初留抵不再变动。（3）“其他”中增加了“代扣代缴税款”。25增加附列资料三《应税服务扣除项目明细》《固定资产进项税额抵扣情况表》没有发生变化26纳税申报资料录入顺序的变化1、系统中申报主表和附表录入在同一模块，录入顺序为附列资料（一）、（三）、（二），固定资产进项税额抵扣情况表、主表。附列资料保存后才能填报主表，如未按顺序填报时，系统提示“请按照先附表再主表的顺序填报”，如表间逻辑关系不符则不能保存。2、主表部分项目由附表自动生成，且不允许修改,其余项目补充录入，主表保存时进行逻辑关系校验。27一般纳税人申报一、申报流程及资料二、申报表及其附列资料的主要变化三、申报表及其附列资料的具体介绍四、申报案例28《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》29《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》填表说明（一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。（二）“填表日期”：指纳税人填写本表的具体日期。（三）“纳税人识