蒋洪第十三章_税负的转嫁与归宿

第十四章税负的转嫁与归宿——讨论税收对收入分配的影响•研究的意义：•——分析税收对谁有利•即：政府的收入政策会产生什么影响•——有助于理解为什么会出现这么一种税收政策•即：理解决策过程、政治过程的动机一、概念和定义纳税人和负税人税负转嫁（taxshifting）：纳税人通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。税负归宿（taxincidence）：税负转嫁的最终归着点,体现了税收负担的最终分布.税负转嫁的程度：完全转嫁、不完全转嫁、自己承担niiirTPV1)1(niiirTPV1)1(niiirTPV1)1(niiirTPV1)1(关于税收负担税收负担是指收入和可供征税的税基之间的对比关系税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水平宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重衡量微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示税收负担与经济增长：一个国家的宏观税收负担通常用该国税收总量占GDP的比例来衡量。一个令人感兴趣的问题是税收负担与经济增长究竟有怎样的关系，这一比例高些还是低些有利于经济增长？对这个问题很多经济学家进行了研究。Plosser比较了24个OECD国家1960—1989年人均真实增长率和对收入和利润征收的税收占GDP的比例，计算两者的相关系数是－0.52，提高平均税率0.05个百分点会使经济增长率降低0.4个百分点，前世界银行工业部顾问KeithUarsden采用实证分析方法，对世界上10组20个样本国家在20世纪70年代的税收负担变化与经济增长的关系进行了比较分析，得出的结论是：“那些在效率税制下，使公民承担较低平均税负的国家要比高税负国家的GDP增长更快”。二、税负转嫁的主要形式:前转（顺转）:转移给买方（通过提高价格）如:向化妆品生产企业征税转嫁给消费者;向劳动收入征税转嫁给雇主;向利息征税转嫁给债务人等后转(逆转):转移给卖方(通过降低价格)如:向批发商或商家征税转嫁给生产商或供货商等混转（散转）:兼有前转和后转的特点如:对糖商零售商征税,糖商可一部分转嫁给消费者,一部分转嫁给生产商或批发商.税收资本化(CapitalizationofTax）:又称资本还原.主要特征是:向资产的收益征税,在这项资产出售时,买主会将此后应纳的税款折现,从所购资产的价格中一次性扣除,此后,名义上虽由买主按期纳税,而实际上税款已由卖主负担了.以土地或其他能产生长久收入的资产较为显著.三、税负转嫁与归宿的决定性因素产品、服务、生产要素的供求弹性市场结构（竞争、垄断）税收的具体形式(从价还是从量)其他教材：课税范围（可归纳为方式问题）长期效应和短期效应（可归纳为弹性问题）政府能受到多少税收?•在政府制定税收政策的时候,一个需要考虑的问题是这种税收能获得多少税收收入.要回答这个问题就要预计征税之后课税产品或要素的提供数量和价格是多少,这就必须分析课税产品的需求弹性.•例如,美国国会预算办公室于1990年8月印发了一个报告,为国会税收政策的调整提供参考.该报告分析和预测了三种税收建议可能获得的税收收入.•一是将烟草税从每包16美分提高到32美分,二是将汽油税从每加仑9美分提高到21美分,三是对含酒精的饮料每盎司纯酒精的税收提高到25美分.分析报告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分别为28亿、72亿和121亿美圆.国会预算办公室是依据对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论的.•据调查,烟草的需求弹性在0.36~0.72之间,啤酒、葡萄酒以及蒸馏酒精饮料分别为0.28~0.72,0.68~1.0和0.57~1.0.汽油的需求弹性则为0.18.相对而言,课税后汽油的消费量减少得较少,烟草次之,酒精饮料的消费变化可能最大.但报告也指出,尽管汽油税短期的需求弹性较低,但长期弹性可能在0.7~1.0之间,因为税收引起销售价格的上升会改变人们的用车习惯.这意味着从长期来看,汽油税带来的税收收入不会像短期那样乐观.1、税负转嫁与供求弹性的关系供给弹性较大,需求弹性较小的商品课税易转嫁,供给弹性较小,需求弹性较大的商品课税转嫁困难.需求弹性主要取决于:替代品的数目和相近似程度:商品在消费者预算中的重要性程度:商品的供给弹性主要取决于边际成本随产量变化的情况:•结论：买方与卖方承担的税负比例为需求曲线斜率与供给曲线的斜率之比•可以推论:当供求斜率相等时,双方承担的税负相等当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线斜率为零),买方承担全部税负当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线斜率为零),卖方承担全部税负需求弹性与奢侈品税•1990年美国国会同意对价格昂贵的奢侈品(豪华游艇\私人飞机\高级轿车\珠宝首饰和皮革等)课征10%的奢侈品税.通常,要通过一个税法法案不太容易,但奢侈品税是个例外.因为没有多少人会因为这项新税收而不得不交税.有钱人可以选择是否购买奢侈品从而自己决定是否需要为此交税.•事实证明,奢侈品的需求确实存在很大的弹性.开征的第二年,由于有钱人为了逃避税收而纷纷前往邻国巴哈马等地去购买游艇,导致美国的佛罗里达地区的游艇销售迅速下降90%.包括德国奔驰和日本凌志在内的高级轿车的销售量也呈现急剧下降的趋势.•政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年中每年平均带来3亿美圆的收入,但实施的第一年,政府只受到了约3000万美圆,只有估计数的1/10.事实上,如果考虑实施该项税收的成本,政府的该项举措是入不付出的•由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价或缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品的生产商,而受影响最大的是因此而减薪或失业的相关产业的雇员.2、竞争市场中的税负转嫁与归宿竞争市场的价格决定与税收对价格的影响边际效用=边际成本=价格pp=cQ+d+T消费者负担P=cQ+dPtP=-aQ+bP*生产者负担PsQ税收的无关性定理及其证明无关性定理:在完全竞争市场上,税收对价格和产出量的影响与究竟是谁纳税无关,税负转嫁主要取决于供求双方的弹性.税收使消费者支付的价格的增量为(消费者承担的税负)：ΔP=Pt-P*=aT/（a+c）生产者在税后每单位产品的收入:为税后均衡价格Pt与每单位产品税额T之差,Ps=Pt-T=ad+cb-cT/a+c所以,生产者每单位产品所减少的收入(生产者所承担的税负)为:P*-Ps=cT/（a+c）消费者与生产者各自承担的税负比例为：ΔP/（T-ΔP）=a/c弹性对税收归宿的影响的具体分析PS’SDQ需求完全弹性：生产者承担全部税收a=0：ΔP=0PDS’SQ需求无弹性：消费者承担全部税收a=∞:ΔP=T弹性对税收归宿的影响PSDQ供给无弹性：生产者承担全部税收c=∞：ΔP=0PDSS’Q供给完全弹性：消费者承担全部税收c=0：ΔP=T供求弹性相等:生产者和消费者各负担一半税收a=c,ΔP=（T-ΔP）PP1P*P2Q弹性对税收归宿的影响:若供求弹性不等,则更多地由弹性相对较小一方负担PP1P*P2Q需求弹性供给弹性：消费者负担多，生产者负担少PP1P*P2Q需求弹性供给弹性：生产者负担多，消费者负担少3、税收方式对税负归宿的影响（1）向生产者（销售者）征收与向消费者（购买者）征收PDS’(向生产者征税的供给曲线)SD’(向消费者征税的需求曲线)Q---------税收归宿情况相同(2)从量税与从价税对税收归宿的影响PS’=S+T(征从量税后的供给曲线)DSD’(征从价税后的需求曲线)Q--------税负归宿情况相同四、垄断市场1、垄断价格的决定与税收归宿PS+TP1SP*DMRQ2、供求弹性对税负归宿的影响由供、求方程推出消费者负担的税收ΔP与弹性的关系：由需求方程P=-aQ+b供给方程P=cQ+d推出MR=-2aQ+b推出ΔP=aT/（2a+c）（1）若边际成本为常数（c=0）：（2）若供给和需求弹性相等（a=c）：(3)若C0,即边际成本递增时,aT/（2a+c）T/2——垄断市场的生产者比竞争市场的生产者难以转嫁税负。3、税收方式对税负归宿的影响(1)向生产者征收与向消费者征收PS+TP1ESP*DMRQ1Q*Q--------两种情况下税负归宿相同PP1P*D‘DMR’MRQ1Q*Q（2）从量税与从价税对税负归宿的影响A．两种不同的课税方式对边际效用（D）与边际收入（MR）曲线的影响PDMRQ从量税PDMRQ从价税B.税后价格相同时，哪种税收到的收入多？——从量税情况图PP1P*DD’MCMR‘MRQB.税后价格相同时，哪种税收到的收入多？——从价税情况图PACP1P*FODEBQ两个图合并•P••P’P*P1P2MCOQ结论:从价税下，消费者承担的税负少于从量税。C．取得同等税收收入的情况下，哪种税收方式引起的价格增幅大？PMCOQ白色：税前；黄色：从量税；绿色：从价税——单位税收量：紫色线段——图中看出：取得同量税收，征从量税比征从价税税后价格上涨更快。——结论：从量税下生产者比从价税下更容易将税负转嫁给消费者。但生产者和消费者各自承担的税负比例还需进行计算，取决于供求曲线方程。总结：税负转嫁与归宿的一般规律•(1)．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁;(2)．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁;(3).课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁;(4).对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁;(5).从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁.案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？——析论税收的转嫁与归宿•一、基本情况•据中国国家税务总局的统计，2005年的纳税百强企业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却占据35家，几乎将近“半壁江山”。纳税百强企业去年共缴税约人民币（下同）1800亿元，其中35家卷烟厂所缴付的税金，总共是750亿元，单是获得季军的玉溪红塔烟草集团，就交了近100亿元的税。•据了解，中国的烟民人数，保守估计达3亿多，是世界第一的抽烟大国。截止2005年，中国共有卷烟企业123家。共上缴税收2400亿。•二、案例评析•从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多为流转税，流转税（如增值税、消费税）却是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低烟叶的采购价格。•——从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？烟草企业是纳税英雄吗？