蒋洪第十五、十六章_流转税和所得税

第十五章流转课税——增值税——消费税——营业税——关税中国税收体系概况•一、商品流转税系：增值税、消费税、营业税、关税•二、所得税系：企业所得税、个人所得税•三、财产税及行为税系：•房产税（城市房地产税）、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、土地增值税、车船使用税（车船使用牌照税）、车辆购置税、筵席税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税（停征）、印花税。•税务还代征税费：教育附加费、城市维护建设税、文化事业费我国各税种比重图（2004年）一、流转税的理论分析又称流通税、周转税或商品税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。特点：税收负担具有间接性，具有转嫁性和隐蔽性累退性，难体现公平税负原则税源普遍，收入稳定性征收管理的便利性分类：按课税对象：消费税、营业税和增值税按课税环节：单环节、多环节；生产、批发和零售环节按课税和计税方式：从价税；从量税按课税范围的大小：所有商品;有选择性地征收二、增值税（VAT）增值税（valueaddedtax）定义：是以商品或劳务的生产和流通环节中的价值增值额为课税对象而征收的一种流转税。–1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出–1921年德国西蒙斯（C·F·V·Siemens）正式提出–增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始特点和功能:从组织财政收入看，及时、稳定、有弹性；多环节课征，可避免重复征税；从税收中性原则看，是中性税种，可避免扭曲性资源配置;从公平原则看，普遍、量能负担.增值税与周转税的比较（税率均为10%）产销阶段购买额销售额增加值增值税额全值流转税采矿冶炼机械制造批发零售合计0601003004006010030040050060402001001005006420101050610304050136增值税的类型（按其对资本品的处理的不同）1.生产型增值税（GNP增值税）•增值额=销售收入总额－外购中间产品及劳务支出=折旧+工薪+租金+利息+利润–特点：折旧不从税基中扣除。即不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。–从国民经济整体看，这一类型增值税的课税基础与国民生产总值（GNP）的统计口径相一致。•2.收入型增值税（NI增值税）•增值额=销售收入总额-外购中间产品及劳务支出－固定资产折旧=工薪+租金+利息+利润•特点：税基中不包括折旧。即收入型增值税不允许一次全部扣除固定资产的进项税额，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。•从国民经济整体看，这一类型增值税税基相当于国民净产值或国民收入。附：•国内生产总值（GDP）（从要素收入角度看，包括了工资薪金、租金、利息、利润和折旧）减：外国国民从本国得到的收入加：本国国民从国外得到的收入•＝国民生产总值（GNP）减：折旧•＝国民生产净值（NNP）减：间接税加：企业补贴•＝国民收入（NI）•3.消费型增值税（只包括全部消费品的价值）•增值额=销售收入总额－外购中间产品及劳务支出－同期购入的固定资产价值•特点：固定资产价值予以从税基中扣除。即消费型增值税允许将固定资产进项税额在固定资产购入时一次全部扣除。•从国民经济整体看，这一类型增值税税基相当于全部消费品的价值，而不包括原材料、固定资产等一切投资品价值，故称之为消费型增值税。三种增值税的比较:税基大小不同：生产型税基最大，收入型次之，消费型最小对于购入固定资产的价值在计算增值额时是否扣除以及如何扣除的处理原则不同：生产型不予扣除，收入型分期扣除，消费型则当期一次性扣除在税负承担方面：实行生产型承担的税负最重，收入型次之，实行消费型承担的税负最轻•新闻背景：中国增值税转型问题–生产型增值税问题：资本品的重复征税与行业税负不公。–转型约束：财政收入（税基）–2004年起东北试点：增量抵扣（当期新增固定资产的进项税额）–当前减税的最大亮点：增值税转型明年拟全国铺开——预计可减税1500亿以上•在全国实行固定资产采购进额的全额抵扣、全行业转型，方案并建议于2009年1月1日起实施。新闻背景：中国增值税转型•漫长的5年，增值税转型试点之旅即将结束。本报记者从权威渠道获悉，近日增值税转型方案就会下发，经过5年试点的增值税转型将于2009年1月1日起在全国推开。这一消息得到了国税总局相关官员的肯定，相关人士对记者表示，增值税转型方案在全国实施可谓是一切具备，只欠文件下发。•增值税转型2004年起在东北地区试点,至今已5年•“增值税转型方案在全国推行，应该是扩大内需政策系列政策中的一项。”消息人士表示。•2008年11月08日06:16华夏时报增值税的计税办法扣税法（税额相减法）•应纳增值税额•=销项税额－进项税额=(本期销售收入总额×税率)－•(本期法定外购扣除项目×税率)加法（税基列举法）增值额=本期发生的工资薪金+利息+租金+利润+其他增值项目应纳增值税额=增值额×适用税率我国实行扣税法中国的增值税制度征收范围：在中国境内销售货物（生产、批发、零售包括电力、热力、气体在内但不动产除外的有形动产）进口货物在中国境内提供加工、修理、修配劳务混合销售行为和兼营行为视同销售货物•混合销售行为:•一项销售行为如果既涉及增值税应税劳务又涉及非应税(增值税)劳务,为混合销售行为.•注意:提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的,二者之间有紧密的从属关系;如果二者之间并无直接从属关系,只能算是兼营行为.•对混合销售行为的税务认定:•“从事货物的生产\批发或零售为主(货物销售额超过50%),并兼营非应税劳务的企业\企业性单位及个体经营者的混合销售行为的”,视为销售货物,应当一并征收增值税;•其他单位和个人的混合销售行为,则视为销售非应税劳务,不征收增值税,只征营业税.•兼营行为:•兼营不同税率的货物或应税劳务:分别核算销售额,未分别核算则从高税率计征;•兼营非应税(增值税)劳务:分别核算销售额和营业额分别计征;未分别核算的,则一并征收增值税.•视同销售货物:•按当月(最近)同类货物的平均售价确定;•按组成计税价格确定:•组成计税价格=成本*(1+成本利润率)纳税人•一般纳税人•小规模纳税人•生产型:年销售额在100万元及以下;•商业型:年销售额在180万元及以下•增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。–对一般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限。–对小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票•附：税法对一般纳税人的规定：①、年销售额在100万元或180万以上；•②、会计核算健全税率（三档）•基本税率17%，•低税率13%，•出口货物零税率•小规模纳税人：6%或4%的征收率(现改为3%)①纳税人销售或进口货物，除了②项、③项规定外，税率为17%。•②纳税人销售货物或进口货物，采取低税率13%的有：粮食、食用植物油、自来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机农膜、国务院规定的其他货物。•③纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。•④纳税人提供的应税劳务（即加工、修理修配）税率为17%。•⑤小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6%或4%。应纳税额的计算对一般纳税人:应纳税额=当期销项税额－当期进项税额对小规模纳税人:应纳税额=销售额×征收率(6%或4%)对进口货物：应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税1.当期销项税额=当期销售额×税率其中，对一般纳税人销售额的认定:是不含税价，如果是含税价，须换算为不含税价，公式为：销售额=含税销售额/(1+增值税税率)对小规模纳税人:销售额=含税销售额/(1+征收率)2.当期进项税额•从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额；•从海关取得的完税凭证上注明的税额；•购进免税农产品原材料准予按10%的扣除率计算扣除税额；•运输费用根据运费结算单据所列费用金额的7%扣除.•不得扣除的项目:•用于非应税或免税项目的购进货物或劳务;•用于集体福利或个人消费的;•小规模纳税人不得抵扣进项税额增值税的相关问题分析增值税的累退性问题：缩减税基增值税类型的改革：由生产型逐渐过渡到消费型增值税和营业税征税范围：逐渐统一税率结构和税率水平：逐步降低增值税专用发票的问题：尽量便于征管•增值税专用发票：•我国增值税实行凭发票注明的税款抵扣进项税额的制度。专用发票不仅是纳税人经济活动的重要商业凭证，而且是记录销货方的纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是纳税人能否抵扣进项税额的主要依据，对增值税的计算和管理有决定性作用。•增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。小规模纳税人销售货物或应税劳务时，可由税务机关代开增值税专用发票，但必须按6%或4%的征收率填列税金。资料•大案惊天：泥瓦匠虚开增值税发票33亿元•30岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他与税务干部吴芝刚联手，在一年多的时间里，虚开增值税发票价税合计33亿元，使国家税收损失达3.93亿元。•只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发票。1999年底，陈学军以2万元购买了盛博公司。得到全套工商及税务手续、税控卡后，他开始以该公司名义从国税局领购增值税专用发票，用于对外虚开。•北京市第一中级人民法院经过审理，2003年11月3日，以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学军、吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产我国现行增值税制的改革•（1）改生产型增值税为消费型增值税——彻底解决重复征税问题。目前购入固定资产已纳税额不予抵扣，仍存在重复征税。•（2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整——目前只算为有限的全面型增值税大部分劳务，特别是交通运输、邮电通讯、建筑安装、销售不动产等与商品交易关系密切•（3）调整增值税小规模纳税人税收政策思考题：从效率与公平的角度比较增值税的三种类型，你认为我国应实行哪一种增值税，为什么?二、消费税是对某些消费品的流转额课征的一种税。特点:•征税范围的选择性（限制那些给社会带来负外部性的商品）；•单环节课税（主要在生产环节征，避免多环节征收抬高物价）；•税率的多样性；•税负具有转嫁性和较强的调节性•作用:•从效率角度(如果是统一征收，降低整个社会的超额负担，如果是选择性征收，相当于校正税，限制负外部效应)•从公平角度(累退性质)•从税收征管角度：方便我国的消费税制•征税范围：五类消费品的销售收入•纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人•税目和税率（11个税目，14档税率或税额）我国消费税的调节范围包括以下几个方面：–一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火、实木地板、一次性木筷子等；–奢侈品、非生活必需品：高档手表、游艇、首饰珠宝、化妆品–高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车、轮胎–不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等•应纳税额的计算：•从价定率征收（是以不含增殖税税金的消费品价格为计税依据)：•应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率•注意：如果销售额含有增值税，应将含税（增值税）价还原为不含税价，公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）•从量定额计征(销售数量为计税依据)：•应纳税额=应税消费品数量×单位税额消费税调整：怎样影响百姓消费？经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的主要内容是：1、新增高尔夫球及球具（10%）、高档手表（20%）、游艇（10%）、木制一次性筷子、实木地板（5%）等税目。增列成品油（5%）税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。2、