财政与税收6

第六章我国现行税制第一节流转类税收概述第一节流转类税收概述•一、概念–以商品或劳务的交换为前提，以商品或劳务的交换过程中所发生的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税的总称•二、特点–与商品交易密切相关–对物税–易发生税负转嫁第一节流转类税收概述•三、优缺点–优点：•税基宽广，征收及时，收入稳定、可靠•体现普遍纳税的原则•比例税率体现税收效率原则•体现国家的社会经济政策•税收征管成本较低–缺点：•具有累退性•存在税负转嫁以及税收的替代效应•可能存在重复征税•四、我国现行流转税体系–增值税、营业税、消费税、关税第二节增值税概述•一、概念–对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税第二节增值税概述二、类型•生产型：已纳税额不允许扣除–优点：保证财政收入，缺点：不利于鼓励投资•收入型：可根据折扣年限分次扣除–优点：能完全避免重复征税，缺点：征管困难•消费型：允许一次性扣除–能够体现增值税的优点，便于操作三、特点•就增值额征税；普遍征收，税基宽广；道道课税；税负合理第二节增值税概述•四、现行增值税简介–（一）纳税人–分为一般纳税人和小规模纳税人（按会计制度是否健全，年应税销售额大小）•小规模纳税人：以生产货物为主，年应税销售额100万以下；以批发零售为主，年应税销售额180万元以下•一般纳税人：以生产货物为主，年应税销售额100万以上，或不足100万，但会计核算制度健全，以批发零售为主，年应税销售额180万元以上的企业和企业性单位–下列纳税人不属于一般纳税人»个人（除个体经营者以外的其他个人）、非企业性单位。第二节增值税概述（二）征税范围–1、销售货物•货物是指有形动产。–2、加工、修理修配劳务：•加工：受托加工货物•修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务–有偿转让、起运地或所在地在中国。第二节增值税概述•判断：•汽车的修配•房屋的修理•房屋的装潢•受托加工白酒•汽修厂为本厂修理汽车•企业受托为另一企业加工服装第二节增值税概述•（三）税目、税率–基本：17%；–低税率：13%–零税率（出口退税）•按规定向税务机关申报办理退税–小规模纳税人征收率：商业4%；其他6%（四）一般纳税人应纳税额的计算•1、销项税额的计算–纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额–销售额•价款与价外费用（手续费、违约金、包装费、运输装卸费等）–含税销售额的计算•不含税销售额=含税销售额/（1+税率）第二节增值税概述•2、进项税额的计算–A:准予从销项税额中扣除的进项税额•从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税额•从海关取得的完税凭证上注明的增值税额•购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，按买价和13%的扣除率计算进项税额•外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用以及销售货物所支付的运输费用，按运费结算单据所列运费金额以7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额•购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%抵扣进项第二节增值税概述•B：不得从销项税额中扣除的进项税额–购进固定资产–用于非应税项目的购进货物或者应税劳务–用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务–非正常损失的购进货物–非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务–纳税人购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣税凭证尚未按照规定注明增值税额及其他有关事项的•2008年11月，国务院常务会议决定•自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%第二节增值税概述•3、计算：当期销项-进项–某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2004年5月有关生产经营业务如下：•销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元•销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元•购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税10.2万元；另支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票五、小规模纳税人的计算•1、应纳税额的计算公式–销售额*征收率•销售额•不得抵扣进项税额•2、含税销售额的换算–不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）–某商店为增值税小规模纳税人，2002年8月，取得零售收入总额12.48万元，计算该商店8月份应缴纳的增值税税额六、进口货物应纳税额的计算：•（完税价格+关税+消费税）*税率–完税价格：海关审定的到岸价（货价、包装费、运费、保险费）–进口环节已纳增值税：凭完税凭证做进项抵扣第三节消费税一、概述–1、定义：•对在我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人在销售、进口和委托加工环节征收的一种税。–2、特点：•对特定产品征收•征收环节单一•按产品设计税率•价内税（价格之中含消费税税金）•重叠征税二、现行消费税制度•1、纳税人–在我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人•2、征税范围：14个税目–1）烟–2）酒及酒精粮食白酒、薯类白酒均按20%征税第三节消费税•3）化妆品–取消浴液、洗发水、花露水等护肤护发品•4）贵重首饰及珠宝玉石•5）鞭炮、焰火–包括各种鞭炮焰火，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征税•6）汽油、柴油–汽油、柴油税目调整为成品油税目，其中下设汽油、石脑油、溶剂油、润滑油（0.2元/升）；柴油、燃料油、航空煤油（0.1元/升）–为缓冲对价格的影响，按应纳税额的30%征收，对航空煤油暂缓征收消费税第三节消费税•7）汽车轮胎3%–各种汽车、挂车、专用车和其他机动车的内外胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎，从2001年1月1日起对子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税•8）摩托车、小汽车–摩托车：气缸容量250毫升以下的3%，其余10%–小汽车：•中型商务用车5%•乘用车：气缸容量小于1.5升（含）3%，1.5-2.0升（含）5%，2.0-2.5升9%，2.5-3.0升12%，3.0-4.0升15%，4.0升以上20%•9）新增•高尔夫球及球具税率为10%；高档手表税率为20%；游艇税率为10%；木制一次性筷子税率为5%；实木地板税率为5%。3、计税方法•1)从价税：应纳税额=应税消费品销售额*适用税率–销售额：全部价款和价外费用–含增值税销售额的换算•应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）•2)从量税：应税消费品销售数量*适用税额标准第三节消费税•4、自产自用应税消费品应纳税额的计算–纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税•连续生产是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品–用于其它方面的应税消费品•移送使用时纳税•用于其它方面是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。第三节消费税•5、委托加工应税消费品应纳税额的计算–委托加工应税消费品的确定•由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品•下列情况不得作为委托加工–由受托方提供原材料生产的应税消费品–受托方先将材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品–由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品–组成计税价格•组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）第三节消费税•6、兼营不同税率应税消费品–应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量–未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率第四节营业税•一、营业税概念–对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税–应税劳务：交通运输业、邮电通信业、建筑业、金融保险业、服务业、娱乐业、文化体育业等–不动产、无形资产•二、营业税的特点–税源广泛–按行业设置税目–收入稳定三、现行营业税制度•1、纳税人–单位、个人•2、税目、税率–1）交通运输业（3%）•凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围（铁路、公路、管道运输、水上运输、航空运输、其他运输）–2）建筑业（3%）•建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等•3）金融保险业（5%）•4）邮电通信业（3%）–专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信•5）文化体育业（3%）。•6）服务业（5%）–代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等–从2002年1月1日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税，对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入按规定征收营业税•7）娱乐业（5%-20%）•2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、高尔夫、游艺、电子游戏厅等20%•04年7月1日起，保龄球、台球减按5%。•8）转让无形资产（5%）–以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共担风险的行为,不征营业税•9）销售不动产（5%）3、计税方法•营业额*适用税率–营业额•提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用4、几种经营行为的税务处理•1）兼营不同税目的应税行为–兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额，未分别核算的，从高适用税率•2）混合销售行为–从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税•3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为–不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税5、税收优惠•1）免税规定•2）其他规定–个人转让著作权，免征营业税–将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税–社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税–个人购买不足五年的住房对外销售全额征收营业税（2006年6月1日起）•原规定：个人购买并居住超过一年的普通住房，销售时免征营业税，个人购买并居住不足一年的住房，按销售价减去原价后的差额计征，个人自建自用住房销售时免征营业税第五节关税•一、概念–由海关对进出关境的货物和物品征收的一种税•二、分类及特点–分类•进口税、出口税和过境税•从价税、从量税、复合税、选择关税和滑动关税•优惠关税和加重关税•固定关税和协定关税–特点•因货物进出关境而征税•由海关机构代表国家征税•实行一次课征制•具有涉外统一性•三、现行关税制度–纳税人:进口货物的收货人、出口货物的发货人以及代理人–征税范围：进出我国关境的货物或物品–税率：•进口关税税率–入世以前，普通税率和优惠税率–入世后，2002年1月1日起，进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等•出口关税税率–现行税则对36种商品计征出口关税，其中16种为零关税•应纳税额的计算–关税税额=应税进（出）口货物数量*单位完税价格*税率–应税进（出）口货物数量*单位货物税额•免税、减税规定第六节所得类税收概述•一、概念•收益类税收，是以收益额为课税对象的一类税收二、特点•对人税、直接税、累进税三、我国现行所得类税收体系•企业所得税、个人所得税•《中华人民共和国企业所得税法》已于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行第七节企业所得税•一、概念–在我国境内